2007年会计专业技术资格考试初级会计实务重点大题讲解3

文章作者 100test 发表时间 2007:12:20 12:34:55
来源 100Test.Com百考试题网


重点大题3——金融工具

金融工具包括金融资产和金融负债。
【例题】乙公司06年7月1日为了购建固定资产发行1000万的债券,年利率是4%,期限是3年。固定资产于06年12月31日达到预计使用状态,该债券每年年末计息一次,下年年初支付利息。甲公司于2007年1月1日从二级市场购买乙公司发行的债券,支付了102万(包含已到付息期但尚未领取的利息2万),另外支付2万元的交易费用,该债券还剩2年半到期。甲公司将其归为交易性金融资产。07年1月6日乙公司支付了债券利息,甲公司收到了06年下半年的利息2万。07年6月30日债券涨了,甲公司购买的债券公允价值是115万元(假设不含利息)。07年12月31日乙公司要进行计息,同样甲公司也要计算利息。此时该债券又跌了,假设不包含利息每张债券是110元,甲公司购买的债券的公允价值是110万。08年1月6日乙公司支付利息,甲公司收到07年的利息。08年3月31日甲公司将该债券出售,售价是118万(包含第一季度的利息1万元)。08年12月31日乙公司计算利息,09年1月6日支付利息。09年6月30日债券到期,乙公司归还本金和利息。
【解析】
1、06年7月1日乙公司发行债券。
借:银行存款 1000
贷:应付债券——面值 1000
2、06年12月31日乙公司要计算利息。
发行债券是为了购建固定资产, 06年12月31日固定资产达到预计可使用状态,因此06年7月1日到12月31日之间发生的利息应予以资本化,计入在建工程。
06年12月31日计算的利息=1000*4%*1/2=20(万)
借:在建工程 20
贷:应付利息 20
该债券是分次付息的,利息马上要支付,不在“应付债券——应计利息”反映。如果债券是一次还本付息的,就应该贷记“应付债券——应计利息”20万。“应付债券——应计利息”实际是一项长期负债,应付利息是流动负债。
3、07年1月1日甲公司购买面值100万,年利率是4%,期限还剩2年半的债券。支付价款102万(包含已到付息期但尚未领取的利息2万),另外支付2万元的交易费用。
甲公司:
借:交易性金融资产——成本 100
应收利息 2
投资收益 2
贷:银行存款 104
07年1月6日乙公司支付了20万的债券利息,由于上年已计入应付利息,现在只需要冲减应付利息。
借:应付利息 20
贷:银行存款 20
甲公司收到了06年下半年的利息2万。
借:银行存款 2
贷:应收利息 2
4、07年6月30日债券涨了,甲公司购买的债券公允价值是115万元(假设不含利息)。
借:交易性金融资产——公允价值变动 15
贷:公允价值变动损益 15
乙公司不需要做处理。
5、07年12月31日乙公司要进行计息,同样甲公司也要计算利息。
乙公司的处理:
06年12月31日固定资产达到预计使用状态,以后发生的利息不能予以资本化,应该计入财务费用。
借:财务费用 40
贷:应付利息 40
甲公司的处理:
借:应收利息 4
贷:投资收益 4
07年12月31日该债券又跌至每张110元(假设不含利息)。
借:公允价值变动损益 5
贷:交易性金融资产——公允价值变动 5
07年12月31日该债券的公允价值(账面价值)=100 15-5=110(万)
6、08年1月6日乙公司支付利息,甲公司收到07年的利息。(3处“支付利息”口误“支付债券”)
乙公司支付利息的处理:
借:应付利息 40 (口误“应付债券”)
贷:银行存款 40
甲公司收到利息的处理:
借:银行存款 4
贷:应收利息 4
7、08年3月31日甲公司将该债券出售,售价是118万(包含第一季度的利息1万元)。
第一季度的利息:

售价118万减去1万的利息,剩余117万。117万包括成本100万,公允价值变动10万,剩余的就是投资收益。
投资收益=117-10=7(万)
借:银行存款 117
贷:交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 10
投资收益 7
注意:投资收益并不是就是7万。出售债券时原来确定的公允价值变动损益也要确认为投资收益。
借:公允价值变动损益 10
贷:投资收益 10
所以,出售债券时的投资收益实际上是17万。

如果计算整个的投资收益还要考虑购买时支付的交易费用2万,总的实现的投资收益就是15万元。
出售债券时把07年6月30日和12月31日的公允价值变动损益又转到投资收益,很多考生会提问:07年公允价值变动损益15万和-5万共计10万元,年末时损益账户应该都转到本年利润中,公允价值变动损益都已经结平了,怎么今年又将公允价值变动损益转到投资收益?
该做法实际上就是要计算购买债券发生的投资收益是多少,不免出现07年12月31日将公允价值变动损益转到本年利润里,公允价值变动损益就应该已经结平了。08年3月31日出售时又把公允价值变动损益转到投资收益里。这时公允价值变动损益就有一个借方数,期末还要将公允价值变动损益转到“利润分配——未分配利润”,又有一个结转。一方面增加利润,一方面冲减利润,实际上对利润没有影响。
08年3月31日甲公司出售债券,乙公司不做处理。
8、08年12月31日乙公司计算利息。
借:财务费用 40
贷:应付利息 40
9、09年1月6日乙公司支付利息。
借:应付利息 40 (口误“应付债券”)
贷:银行存款 40
10、09年6月30日债券到期,乙公司归还本金和利息。

学习时特别注意一下金融资产和金融负债问题。



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