高级会计师案例分析题1

文章作者 100test 发表时间 2008:01:04 10:16:24
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1.前进股份有限公司(以下简称“前进公司”)是生产一种机电设备的上市企业，该公司 2006 年 12 月 31 日 有关资产状况如下：
1.年末存货 1000 万元中，产成品为 600 万元，原材料为 400 万元。 12 月 31 日 ，前进公司产成品的单位成本为 1200 元，数量为 5 000 台。
2006 年 6 月，前进公司与 C 企业签订了一份不可撤销的销售合同。根据该合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前进公司按每台 1500 元的价格向 C 企业提供产品 3 000 台。 2006 年 12 月 31 日 ，前进公司所售该产品的市场价格为 1400 元。估计销售税费为售价的 10 %。
原材料是为生产产品而持有的，其中有 20 万元已霉烂变质，已不存在利用价值. 2006 年 12 月 31 日 ，该批原材料的市场价格为 390 万元。如果将可以使用的原材料加工成产成品，尚需发生加工成本 160 万元，预计可生产 4500 台。前进公司没有签订其他不可撤销的销售合同。假设不考虑销售费用及相关税金为零。
[分析]1.按照企业会计准则的规定，存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低的原则计价。
如果存货的可变现净值低于存货的成本，该存货就发生了跌价。应计提跌价准备。
(1)产成品：
有合同的产成品：
可变现净值 = 存货的合同价— 估计的销售税费 =1500 × 90 %× 3000=405 (万元)>其成本 360 万元(1200 × 3000)，故不需计提存货跌价准备。
没有合同的产成品：
可变现净值 = 估计市价— 估计的销售税费
=1400 × 90 %× 2000=252 (万元)>这部分产成品成本 240 万元(1200 × 2000)，不需计提存货跌价准备。
(2)原材料
可使用原材料：
用该材料生产产品的可变现净值 = 存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金 =1400 × 4500=630 (万元)>产品成本 540 万元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本计价，不需计提存货跌价准备。
对于其中已霉烂变质的 20 万元，已不存在利用价值，应全额计提存货跌价准备。
故，存货需计提 20 万元跌价准备。