2008年报关员考试重点辅导笔记:进出口税费概述报关员考试

文章作者 100test 发表时间 2008:09:24 20:08:49
来源 100Test.Com百考试题网


  进出口税费的种类:关税、消费税、增值税、船舶吨税
  进出口税费的依据:《海关法》、《关税条例》
  一、关税
  海关代表国家征收的一种流转税,
  课税对象:是进出关境的货物和物。
  纳税义务人:进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。
  (一)进口关税
  1、含义:
  2、计征方法(从价税、从量税、复合税、滑转税)
  (1)从价税(以CIF价计算完税价格)
  以货物、物品的价格作为计税标准。
  应征税额 = 货物的完税价格×进口从价税率
  (2)从量税
  以重量、数量、容量等计征,07年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。
  应征税额 = 货物数量 × 单位税额
  (3)复合税
  同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。
  复合税税额 = 货物的完税价格 × 从价税率 货物数量 × 单位税额
  (4)滑准税
  以价格的高低实行不同的税率,价格上涨时实行低税率,下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。
  (公式见教材242页)
  3、进口关税的种类
  进口正税 :按《进出口税则》的税率征收的关税
  进口附加税:反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税(只有符合世贸组织的有关规定,才可以临时征收)
  反倾销税:凡进口产品以低于其正常价值出口到我国,且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。
  反倾销税=完税价格×适用的税率
  报复性关税:对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。
  (二)出口关税
  公式:出口关税税额 = FOB / ( 1 关税税率 ) × 关税税率
  以FOB价为完税价格计征,且不含关税 (鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂)
  2007年对钢坯实行暂定税率,
  对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性暂定税率。
  注意:暂定税率优先于普通税率
  (三)暂准进出境货物进出口关税
  期限为60个月,15天以上不足一个月的,按一个月算;不超过15天的,免征。
  每月关税税额=关税总额 × (1/60)
  每月进口环节代征税 = 代征税总额 × (1/60)
  二、进口环节海关代征税:增值税、消费税,船舶吨税
  (一)增值税:流转税
  1、含义
  以新增价值为课税对象
  2、征纳
  进口环节由海关代征,其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。
  3、征收范围和税率
  基本税率17%;适用13%增值税率的货物:
  (1)粮食、食用植物油;
  (2)自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
  (3)图书、报纸、杂志;
  (4)饲料、化肥,农药、农机、农膜;
  4、计算公式:
  增值税组成价格=关税完税价格 关税税额 消费税税额
  应纳税额=组成价格×增值税税率
  (二)消费税
  1、含义
  以消费品和消费行为的流转额作为课税对象
  2、征纳
  采用价内税(含消费税本身的税额),起征点为50元。
  3、征收范围
  2006年4月1日,对进口环节的消费税税目,税率进行了调整:
  (1)新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税
  (2)停止对护肤护发品征收消费税
  (3)调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率;
  石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征收;
  航空煤油暂缓征收消费税;
  子午线轮胎免征消费税;
  白酒征收复合消费税,按20%的税率计征从价消费费 1元/千克的单位税额计征从量税。
  进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收,进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理,其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。
  4、计算公式
  (1)从价征收:以组成价格为计税价格
  组成计税价格 =(完税价格 关税税额)÷(1-消费税税率)
  应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =(完税价格 关税税额)×消费税税率÷(1-消费税税率)
  (2)从量征收
  应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额
  (3)从价从量复合征税:
  应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额 组成计税价格×消费税税率
  三、船舶吨税
  (一)含义:
使用税。目的是用于航道设施的建设。
  (二)征收依据:《船舶吨税暂行办法》
  1、车船使用税和船舶吨税不同时征收。
  2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率,
  与我订有互惠协议国家或地区的船舶,香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
  此外,适用船舶吨税普通税率;
  (三)征收范围(多选题)
  1、在我国港口行驶的外国籍船舶;
  2、外商租用(程租除外)的中国籍船舶;
  3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶;
  4、我国租用的外国籍国际航行船舶。
  * 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶,进入内地仍应照章征收船舶吨税。
  (四)吨税的计算公式:
  1、船舶吨税的计算
  持有大小两种吨位证书的船舶,一律按大吨位计征吨税;吨税按净吨位计算,从申报进境日起征;
  净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米
  舶净吨位的尾数,按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶,应一律按1吨计征。
  2、船舶吨税的征收和退补
  吨税的征收方法分为90天期和30天期征收,税率不同,税额不同;缴税期限由纳税人自行选择。
  船舶吨税 = 注册净吨位× 船舶吨税税率(元/净吨)
  海关凭有效证明文件,可1年内退补:
  (1)复重缴纳 (2)错征、漏征
  四、税款滞纳金
  (一)征收范围

  自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税,否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。
  1、 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的,按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日或放行日至发现日)。
  2、 因纳税人责任监管货物少征或漏征的,按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日至发现日)
  3、 租赁进口货物,租赁期限内申报后未缴税的,第16日起按日加征滞纳金
  租赁届满后30日内不办结海关手续的,要自第31日开始征收滞纳金。(按第30日的汇率、汇率计算应缴税款)
  4、 暂时进出境货物未按规定期限复运进 / 出境的,自期限届满日起加征滞纳金。
  绵纳期限届满日是节假日或周六周日的,顺延至第一个工作日(如遇周六,则周一是最后一天)
  (二)征收标准
  起征点是50元,50元以下免征
  滞纳金 = 滞纳税款 × 0.05% × 滞纳天数"#F8F8F8"

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