出口货物“免、抵、退”会计核算会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2008:12:31 19:24:29
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　　（一）购进货物的会计核算
　　1．①采购国内原材料：
　　借：材料采购
　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款（或：应付账款）
　　对可抵扣的运费金额按7%计算。
　　②原材料入库：
　　借：原材料
　　贷：材料采购
　　2．进口原材料：
　　①报关进口：根据进口合约规定，凭全套进口单证：
　　借：材料采购--进料加工--**材料
　　贷：应付外汇账款（或：银行存款）
　　②支付进口原辅料件的各项直接费用：
　　借：材料采购--进料加工--**材料
　　贷：银行存款
　　③货到口岸，计算应纳进口关税、消费税：
　　借：材料采购--进料加工--**材料
　　贷：应交税金--应交进口关税
　　--应交进口消费税
　　④根据海关的完税凭证，缴纳进口料件的税金：
　　借：应交税金--应交进口关税
　　--应交进口消费税
　　--应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款
　　⑤进口料件入库:
　　借：原材料--进料加工--**材料
　　贷：材料采购--进料加工--**材料
　　3．外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品：
　　⑴扩散、协作产品
　　①购入：
　　借：材料采购
　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款（或：应付账款）
　　②验收入库：
　　借：原材料
　　贷：材料采购
　　⑵委托加工产品
　　①发出材料：
　　借：委托加工材料
　　贷：原材料
　　②支付加工费：
　　借：委托加工材料
　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款（或：应付账款）
　　③收回产品：
　　直接对外销售：
　　借：产成品
　　贷：委托加工材料
　　需要继续生产或加工：
　　借：原材料
　　贷：委托加工材料
　　（二）销售货物的会计核算
　　1．内销货物：
　　借：银行存款（或：应收账款）
　　贷：产品销售收入
　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　2．自营出口销售：
　　⑴一般贸易的核算
　　①销售实现：凭已出运的全套出口单据，依开具的外销出口发票
　　注明的出口额折换成
　　人民币：
　　借：应收外汇账款
　　贷：产品销售收入--一般贸易出口销售
　　②收到外汇：依结汇水单等：
　　借：汇兑损益
　　银行存款
　　贷：应收外汇账款
　　③计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差：
　　借：产品销售成本--一般贸易出口销售
　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
　　④冲减运保佣：
　　A暂不计算不得抵扣税额：
　　借：产品销售收入--一般贸易出口销售(红字)
　　贷：银行存款(红字)
　　B按冲减金额同步计算不得抵扣税额：
　　借：产品销售收入--一般贸易出口销售(红字)
　　贷：银行存款(红字)
　　同时：借：产品销售成本--一般贸易出口销售(红字)
　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）(红字)
　　⑵进料加工贸易的核算：对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易
　　复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向
　　主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物
　　海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料
　　加工“不得抵扣税额抵减额”。
　　①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》，依据
　　注明的“不得抵扣税额抵减额”。
　　借：产品销售成本--进料加工贸易进口(红字)
　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）(红字)
　　②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，
　　对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”。
　　借：产品销售成本--进料加工贸易进口(红字)
　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）(红字)
　　⑶来料加工贸易的核算：出口企业应持来料加工登记手册等，向主管国税机
　　关申请开具《来料加工免税证明》，据以免征工缴费的增值税和消费税。来
　　料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保
　　佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。
　　①合同规定进口料件不计价，只核算工缴费。
　　借：应收外汇账款（工缴费部分）
　　贷：产品销售收入--来料加工
　　②合同规定进口料件计价，核算进口原辅料款和工缴费。
　　借：应收外汇账款（工缴费部分）
　　应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
　　贷：产品销售收入--来料加工（原辅料款和工缴费）
　　③外商投资企业转加工收回复出口：销售处理与①或②一致，要核算委托
　　加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。
　　A不作价：
　　Ⅰ发出加工：
　　借：拨出来料--加工厂名--来料名（只核算数量）
　　贷：外商来料--国外客户名--来料名（只核算数量）
　　Ⅱ凭加工企业加工费发票，支付加工费：
　　借：产品销售成本--来料加工
　　贷：银行存款（或：应付账款）
　　Ⅲ委托加工的成品验收入库：
　　借：代管物资--国外客户名--加工成品名（只核算数量）
　　贷：拨出来料--加工厂名--来料名（核算原料规定耗用数量）
　　B作价：
　　Ⅰ发出加工，按原材料金额：
　　借：应收账款--来料加工厂
　　贷：原材料--国外客户名--来料名
　　Ⅱ加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，
　　根据盖有“来料加工”的入库单：
　　借：库存商品--国外客户名--加工成品名
　　贷：应收账款--来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）
　　应付账款--来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）
　　④转出来料加工所耗用的国内进项税金，按销售比例分摊：
　　借：产品销售成本--来料加工
　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
　　3．委托代理出口：
　　收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”：
　　借：应收账款
　　产品销售费用（代理手续费）
　　贷：产品销售收入
　　支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
　　4．销售退回（以一般贸易出口为例）：
　　⑴未确认收入：
　　借：产成品
　　贷：发出产品
　　⑵已确认收入时，直接冲减退回当月的收入、成本等，对已申报免税或退税
　　的还要进行相应的“免抵退”税调整。
　　①办理接货及验收、入库等手续后：
　　借：产品销售收入--一般贸易出口销售（红字）
　　贷：应收外汇账款（红字）
　　②办理退货货物的原运保佣及退货费用：
　　A对方负担：
　　借：银行存款
　　贷：产品销售收入--一般贸易出口销售（原运保佣部分）
　　B我方负担：
　　借：待处理财产损溢
　　贷：产品销售收入--一般贸易出口销售（原运保佣部分）
　　银行存款（退货发生的一切国内、外费用）
　　批准后：借：营业外支出
　　贷：待处理财产损溢
　　（三）应纳税额的会计核算：
　　“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税按如下公式计算：
　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得
　　抵扣税额）-上期未抵完的进项税额
　　1．当期应纳税额大于零：
　　借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）
　　贷：应交税金--未交增值税
　　2．当期应纳税额小于零：
　　借：应交税金--未交增值税
　　贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税）
　　（四）免抵退税的会计核算：
　　出口企业应免抵退税额、应退税额的核算有两种方法：一种是在取得主管国税
　　机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》，按批准数处理；一种
　　是根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》，按申报数处理。
　　1．企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到《生产企业出口
　　货物免抵退税审批通知单》后：
　　借：应收补贴款--增值税（批准的应退税额）
　　贷：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）
　　（批准的应免抵税额）
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