出口货物应退税额的计算方法注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2008:12:31 19:40:35
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　　理论上的退税公式：
　　应纳税额=销售额×0-进项税额
　　2003年10月发文对现行出口退税率进行结构性调整，调整后的税率为5%，8%，11%，13%，17%。近几年陆续有一些调整，考试会给出相关退税率。
　　出口货物退免税的形式
　　先征后退――适用于外贸企业
　　免、抵、退税――适用于生产企业
　　（一）外贸企业出口货物退税计算方法
　　其公式是：应退税额=购进货物的进项金额×退税率
　　（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法
　　生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。
　　1.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
　　公式1：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
　　2.当期应纳税额的计算
　　公式2：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
　　公式2为正数时，说明企业当期内销大于外销，销项税大于进项税，期末作缴纳税款的账务处理。公式2为负数时，无外销要将进项税额作下期留抵。
　　3.免抵退税额的计算
　　公式3：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
　　免抵退税额减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格 海关实征关税 海关实征消费税
　　有外销比较外销货物按公式3计算的免抵退税额与期末留抵数哪个小，按小的数据申请办理出口退税。
　　4.当期应退税额和当期免抵税额的计算
　　当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
　　当期应退税额=当期期末留抵税额
　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
　　当期期末留抵税额>.当期免抵退税额时：
　　当期应退税额=当期免抵退税额
　　当期免抵税额=0
　　“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》上的“期末留抵税额”。
　　注意新发生出口业务的企业计算出口退税的政策要求有变化（见《税法Ⅰ》）。
　　新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，在审核期期内出口的货物（审核期12个月），按月分别计算免抵税额和应退税额，税务机关审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。
　　试题模式：
　　要求：根据下述资料，计算该企业2003年1-3月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并做相关会计核算分录。
　　资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税率分别为17%和15%,2002年1月开始执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表》核算免、抵、退税，2003年1－3月有关财务资料和发生的业务如下：
　　1.1月外购辅料1000万元，进料加工进口料件折合人民币400万元已验收入库。
　　2.1月内销货物不含税销售额200万元，进料加工出口货物销售收入折合人民币600万元，来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，