税务代理实务辅导：税收筹划的基本方法注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2008:12:31 19:40:12
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　　（一）不予征税方法
　　（二）减免税方法
　　（三）税率差异方法
　　（四）分割方法
　　（五）扣除方法
　　（六）抵免方法
　　（七）延期纳税方法
　　（八）退税方法
　　试题模式：
　　[例]A公司2002年对B厂货币投资500万元占有50%的股份，A公司和B厂的企业所得税适用税率均为33%。2005年A厂拟结束投资，并将所占股份全部转让给B厂，双方初步商定价格为900万元。截止到2005年底，B厂净资产为1600万元，其中累计未分配利润和盈余公积为600万元。A公司拟将此项投资全部出让给B厂。（为分析方便，假定A公司历年盈利也无减免优惠政策；在分利情况下，B厂同意全额分配，并支付给A公司金额不因分利而调整）
　　从A公司角度进行税收筹划，其结束投资可选择的方案有两个：一是进行股权转让；二是先投资分利，再股权转让。
　　方案一：
　　股权转让，A公司的股权转让所得为：900—500＝400（万元），并人转让当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，其相对应纳企业所得税额为：400×33%＝132（万元）。
　　方案二：
　　运用了分割方法和减免税方法，将应取得的900万元分两步实现，即首先取得投资分利300万元；然后取得股权转让收入600万元。
　　投资分利先换算为税前所得并入分利当年的应纳税所得额为：300÷（1—33%）＝447.76（万元），同时，作为免税所得的免予补税的投资收益为447.76万元；其相对的应纳企业所得税为0元。
　　股权转让，A公司的股权转让所得为：600—500＝100（万元），并人转让当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，其相对应纳企业所得税额为：100×33%＝33（万元）。
　　可见，A公司在没有其他限定条件下，选择方案二来结束对B厂投资的企业所得税的税收负担较轻。