会计科目的增减变动及相关运用会计硕士考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:02 18:05:42
来源 100Test.Com百考试题网

　　（一）新准则取消了“短期投资“、”短期投资跌价准备“科目，设置了”交易性金融资产“和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。具体运用如下：
　　例：（1）交易性金融资产（债券，面值100，利率3%）取得时支付价款103（含已宣告尚未发放的利息3），另支付交易费用2。账务处理如下：
　　借：交易性金融资产—成本 103
　　　　投资收益 2 来源:百考试题网
　　　　贷：银行存款
　　（2）受到最初支付价款中所含利息3
　　借：银行存款3
　　　　贷：交易性金融资产—成本 3
　　（3）期末债券公允价值为110
　　借：交易性金融资产—公允价值变动10
　　　　贷：公允价值变动损益 110
　　（4）第二年收到上期利息3
　　借：银行存款 3
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 3
　　（5）第二年将该债券处置，售价120
　　①借：银行存款 120
　　　　　贷：交易性金融资产—成本　100 —公允价值变动　7
　　　　　　　投资收益13
　　②借：公允价值变动损益 4
　　　　　贷：投资收益 4
　　（体现一头一尾观念，尾卖出时是120头最初成本是103相差17，投资收益已记13差4）
　　上述两分录合并：
　　借：银行存款120
　　　　公允价值变动损益 4（金额到剂）
　　　　贷：交易性金融资产—成本100 —公允价值变动　7
　　　　投资收益17（一头一尾观念120-103=17）
　　（二）新准则取消了“分期收款发出商品”科目。企业采用递延方式分期收款销售商品的按合同或协议价借记“长期应收款”科目，按公允价值贷记“主营业务收入”科目，差额贷记“未实现融资收益”。
　　例：甲公司售出大型设备，协议约定采用分期收款方式从销售当年末分5年分期收款，每年2000，假设不考虑增值税。假定购货方在销售同一日支付货款，只需付8000即可。
　　1．销售时账务处理
　　借：长期应收款 10000
　　　　贷：主营业务收入 8000
　　未实现融资收益2000
　　未实现融资收益要采用实际利率法（利率为7.93%）
　　逐年摊销。摊销表如下：
　　日期 / 未收本金/ 财务费用/ 本金收现 / 总收现
　　销售日 / 8000 / 0 / 0 / 0
　　第一年末 /8000 /8000*7.93%=634/ 2000-634=1366/ 2000
　　第二年末/ 8000-1366=6634/6634*7.93%=526 /2000-526=1474/2000
　　第三年末 /6634-1474=5160/5160*7.93%=410 /2000-410=1590/2000
　　第四年末/ 5160-1590=3570/3570*7.93%=283/ 2000-283=1717/2000
　　第五年末/ 3570-1717=1853/1853*7.93%=147/ 2000-147=1853/2000
　　总额/ - / 2000/ 8000/ 10000
　　第一年收现时
　　借：银行存款2000 借：未实现融资收益634
　　　　贷：长期应收款2000 贷：财务费用634
　　以后各年处理相同。
　　（三）新准则设置了“长期股权投资”科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。
　　新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%之间的采用权益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。
　　例：某投资企业与2006年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位固定资产公允价值1200万元，账面价值600万元，固定资产预计使用年限10年，净残值为零，按直线法提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。（假设不考虑所得税影响）
　　解题依据：确认投资损益时要考虑投资时点，被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。 　　　
　　被投资单位实现净利润后投资企业的账务处理：
　　借：长期股权投资 132
　　　　贷：投资收益 132
　　金额132的来历：会计每年提折旧=600÷10=60万元
　　按公允价值提折旧=1200÷10=120万元相当于会计少提60万元，利润就多做了60万元，调整后利润=500-60=440万元。投资企业的持股比例是30%，440×30%=132万元