对上一年度错误会计账目的调账方法注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:05 16:23:37
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　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：
　　（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
　　（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。
　　 对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
　　 对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
　　[例1]某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。假设所得税税率33%。
　　 若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下：
　　 ①借：预提费用　　　　　　　　　　20000
　　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　20000
　　 ②补所得税＝20000×33%＝6600（元）
　　 借：以前年度损益调整　　　　　　　6600
　　　　 贷：应交税费－应交所得税　　　　　6600
　　 ③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润
　　 借：以前年度损益调整　　　　　　　13400
　　　　 贷：利润分配－未分配利润　　　　　13400
　　 提示：按照新会计准则的规定，已经不存在“预提费用”和“待摊费用”科目，对于发生的预提或待摊费用，应该在实际发生当期计入损益中。
　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
　　[例2]某税务师事务所2006年审查2005年某企业的账簿记录，发现2005年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2006年售出。
　　 这一错误账项虚增了2005年12月份的产品生产成本，由于产品在2005年未销售，不需结转销售成本，未对2005年度税收发生影响，但是由于在2006年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2006年度的税项。
　　 如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即：
　　 借：材料成本差异　　40000
　　　　 贷：库存商品　　　　40000
　　 如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：
　　 借：材料成本差异　　　　　　　　　　　40000
　　　　 贷：“主营业务成本”或“本年利蟆薄　40000