与长期股权投资有关的暂时性差异的会计处理会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:08 16:54:42
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　　一、应纳税暂时性差异的发生与转回
　　[例1]甲企业于2007年1月1日以银行存款60万元取得乙公司20%的股份。对乙公司具有重大影响，采用权益法核算该项股权投资，乙公司当年实现的净利润为100万元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的现金股利100万元，税法上规定双方税率如果相同，该投资收益不计入纳税所得；如果税率不同（即投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率），取得投资收益当年不计入纳税所得，实际分得现金股利当年要计算交纳所得税，甲企业的所得税率为25%，乙企业的所得税率为0。
　　会计处理如下：
　　（一）2007年发生应纳税暂时性差异（税率有差异，联营企业与合营企业实现了净利润与分派现金股利）
　　1.借：长期股权投资——成本60
　　　　贷：银行存款60
　　2.借：长期股权投资——损益调整20（100×20%）
　　　　贷：投资收益20
　　3.发生应纳税暂时性差异。
　　4.利润总额=20（万元）
　　5.应纳税所得额=20-20=0（万元）
　　6.应交所得税=0×25%=0（万元）
　　7.递延所得税负债贷方发生额=20×25%=5（万元）
　　8.所得税费用=0＋5=5（万元）
　　9.会计分录：
　　借：所得税费用5
　　　　贷：递延所得税负债5
　　应补交所得税=来源于被毅然决然企业的利润或股利/1-被投资企业所得税率×双方税率差=20/1-0%×（25%－0%）=5（万元）
　　（二）2008年转回应纳税暂时性差异
　　1.借：银行存款20
　　　　贷：长期股权投资——损益调整20（100×20%）
　　2.转回应纳税暂时性差异。
　　3.利润总额=0（万元）
　　4.应纳税所得额=0＋20=20（万元）
　　5.应交所得税=20×25%=5（万元）
　　6.递延所得税负债借方发生额=20×25%=5（万元）
　　7.所得税费用=5－5=0
　　8.会计分录：
　　借：递延所得税负债5
　　　　贷：应交税费——应交所得税5
　　从上述分析结果可以看出，会计上2007年计入利润总额，确认了所得税费用，而税法上在2008年计入纳税所得交了所得税，会计计入利润总额与税法计入纳税所得不在同一会计年度，但从两年的角度来讲，双方却没有差异，因为此差异是暂时的。
　　二、可抵扣暂时性差异的发生与转回（联营企业与合营企业产生的亏损）
　　[例2]甲企业于2006年1月1日对乙企业进行股权投资100万元，持股比例为40%，具有重大影响，采用权益法核算，乙企业当年发生净亏损30万元，2007年又实现了净利润30万元，甲、乙企业所得税率均为25%。
　　会计处理如下：
　　（一）2006年发生可抵扣暂时性差异
　　1.借：长期股权投资——成本100
　　　　贷：银行存款100
　　2.借：投资收益12（30×40%）
　　　　贷：长期股权投资——损益调整12
　　3.发生可抵扣暂时性差异
　　4.利润总额=-12（万元）
　　5.应纳税所得额=-12＋12=0（万元）
　　6.应交所得税=0×25%=07.递延所得税资产借方发生额=12×25%=3（万元）
　　8.所得税费用=0－3=-3（万元）＜0（在贷方）
　　9.会计分录：
　　借：递延所得税资产3
　　　　贷：所得税费用3
　　（二）2007年转回可抵扣暂时性差异
　　1.借：长期股权投资——损益调整12
　　　　贷：投资收益12
　　2.转回可抵扣暂时性差异
　　3.利润总额=12（万元）
　　4.应纳税所得额=12－12=05.应交所得税=0×25%=06.递延所得税资产贷方发生额=12×25%=3（万元）
　　7.所得税费用=0＋3=3（万元）＞0（在借方）
　　8.会计分录：
　　借：所得税费用3
　　　　贷：递延所得税资产3