财务会计——增值税小规模纳税人的会计处理会计硕士考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:10 23:59:20
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　　以旧换新属于以货易货行为，但如果收到的补价占换出资产公允价的25%，则不能按《非货币性交易准则》进行会计处理，而应按销售业务进行会计处理。根据《增值税暂行条例》第十六条规定，销售的自己使用过的物品免征增值税。在实际工作中，应分两种情况处理：

　　1、一般商品以旧换新

　　采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

　　例1：某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%，作会计分录如下：

　　借：银行存款251000
　　　　材料物资—旧电视机100000
　　　　贷：主营业务收入—A牌电视机300000
　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）51000

　　收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

　　例2：某企业销售自行车含税价234元/辆，若购货者交还同型号旧自行车均作价50元/辆，交差价184元即可购买新自行车。2003年11月，企业采用这种方式销售自行车100辆。请问：对上述业务如何进行会计处理？

　　100辆自行车含税售价=100×200×1.17=23400（元）

　　100辆旧车作价=100×50=5000（元）

　　应补差价款=23400-5000=18400（元）
　　借：银行存款18400
　　　　库存商品一旧自行车5000
　　　　贷：主营业务收入20000
　　　　　　应交税金一应交增值税（销项税额）3400

　　2、金银首饰以旧换新

　　鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

　　例3：某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004年10月取得含税销售收入60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。

　　应缴增值税计算公式如下：

　　应缴增值税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1 征收率）×征收率

　　该例的应缴增值税=（60000 9000） （1 4%）×4%=2654（元）

　　主营业务收入计算如下：

　　（60000 9000）÷（1 4%） 21000=87346（元），会计处理如下：

　　借：银行存款69000
　　　　材料物资—旧金银首饰21000
　　　　贷：主营业务收入—金银首饰87346
　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）2654

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