2009年注册税务师考试辅导：增值税销项税额注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:13 20:42:13
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　　销项税额=销售额×税率
　　或销项税额=组成计税价格×税率
　　(1)销售额确定
　　①销售额的一般规定
　　应税销售额包括：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；向购买方收取的各种价外费用；消费税税金。
　　②混合销售的销售额：销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。
　　③对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，既包括货物销售额，又包括非应税劳务的销售额。
　　④价款和税款合并收取情况下，必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。其换算公式为：
　　不含税销售额=含税销售额÷(1 税率或征收率)
　　⑤售价明显偏低且无正当理由情况下，销售额的确定方法由主管税务机关核定其销售额，其确定顺序及方法如下：
　　a.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。
　　b.按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定。
　　c.用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：
　　组成计税价格=成本×(1 成本利润率)
　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。计算公式为：
　　组成计税价格=成本×(1 成本利润率) 消费税税额
　　或：组成计税价格=成本×(1 成本利润率)÷(1-消费税税率)
　　注意这两个计算公式，常常会出现在单项选择题目中。
　　⑥特殊销售方式的销售额
　　a.纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
　　注意：折扣销售与销售折扣
　　销售折扣与销售折让
　　折扣销售仅限于货物价格的折扣 百考试题为你加油
　　b.税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
　　c.以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
　　d.纳税人销售旧货，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
　　纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4% 的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。
　　e.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期(以一年为期限)包装物押金，无论是否退还均并人销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关批准后，可适当放宽逾期期限。
　　从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
　　(2)增值税销项税额扣减的规定
　　增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，有销货退回或折让证明单的，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。
　　小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。