增值税转型的进项税额抵扣及会计处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:20 18:54:54
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　　2004年我国东北地区试行增值税转型，转型将引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少及当期应纳所得税增加。本文仅讨论转型对增值税的影响。
　　根据财税[2004]156号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证，但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额，所以，我们先将此部分进项税额记入“待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）”，然后按有关规定，再转入“应交税费——应交增值税（固定资产进项税额）”的借方，抵扣当期的销项税额。
　　纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为，应将这部分进项税额转出。
　　增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为，应将这部分增值税记入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中途转让行为，应作销售计算销项税额记入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方，如果“待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等量将这部分进项税额转入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”。
　　在上述处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。
　　增值税转型可以抵扣的进项税额及处理
　　纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。
　　2004年9月，A公司发生下列业务：（1）9月5日，公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款280000元，增值税额47600元，支付运输费20000元。接受捐赠的新固定资产一台，发票价款为100000元，增值税额17000元，支付运输费1000元。两项固定资产均无需安装，除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。
　　①购进时
　　借：固定资产 298600（280000＋20000×93%）
　　　　待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）49000（47600＋20000×7%）
　　　　贷：银行存款 347600.
　　②接受捐赠时
　　借：固定资产 101000
　　　　待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）17000
　　　　贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117000
　　　　　　银行存款 1000
　　（2）9月10日，公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资200000元，支付增值税34000，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转为原材料。领材料一批，实际成本30000元，所含的增值税为5100元，分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，外购劳务10000元，支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。
　　①购入为工程准备的物资
　　借：工程物资 200000
　　　　待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）34000
　　　　贷：银行存款 234000.
　　②工程领用物资及剩余物资转为原材料
　　借：在建工程 180000
　　　　原材料 20000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
　　　　贷：工程物资 200000
　　　　　　待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型） 3400.
　　③工程领用原材料
　　借：在建工程 30000
　　　　待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）5100
　　　　贷：原材料 30000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100.