无自产产品出口的生产企业出口退税会计处理会计硕士考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:25 07:23:30
来源 100Test.Com百考试题网

　　例：一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物内销，进料加工货物复出口。该企业2003年1月份，用600万元购进所需原材料等，进项税额102万元；本月海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元（不含增值税）；自营进料加工复出口货物折合人民币金额为600万元（离岸价）；该企业内销和出口货物（非应税消费品）均适用增值税率17%，进料加工复出口货物的退税率为15%.假如上期无留抵税额，本月未发生其他进项税额。要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。
　　该例的主要特点是计算和处理“免抵退税不得免征和抵扣税额”，其他没有什么与一般出口贸易不同。
　　 ① 外购原材料等
　　借：原材料等 6000000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000
　　　　贷：银行存款 7020000
　　 ② 本月海关核销免税进口料件
　　借：原材料 1000000
　　　　贷：银行存款 1000000
　　 ③ 进料加工复出口
　　借：应收外汇账款 6000000
　　　　贷：主营业务收入 6000000
　　 ④ 内销产品
　　借：银行存款 5850000
　　　　贷：主营业务收入 5000000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 850000
　　 ⑤ 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原本材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
　　或免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
　　 600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（万元）
　　其会计分录为：
　　借：产品销售成本 100000
　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000
　　 ⑥计算应纳税额或当期期末留抵税额
　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额 上期留底税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
　　应纳税额=85－（102 0－10）=－7（万元）
　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。
　　 ⑦计算应退税额和应免抵税额
　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%－15=75（万元）
　　因为，当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元
　　所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=7万元（即当期缴纳税额的绝对值）
　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75—7=68（万元）
　　其会计分录为：
　　借：应收补贴款——应收出口退税 70000
　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000
　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 750000
　　 ⑧收到税务机关的退税款时
　　借：银行存款 70000
　　　　贷：应收补贴款——应收出口退税 70000

百考试题编辑整理