流动资产中短期投资减值的涉税会计核算注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:25 07:31:31
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　　流动资产是企业资产中流动性较强的资产，主要包括货币资产、短期投资、应收款项、存货等。在生产经营过程中，由于各种原因，流动资产可能会发生损失和减值。本文对流动资产减损中的涉税会计问题作一分析和探讨。
　　一、按照《企业会计制度》的规定，短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。即当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。并且在利润表中，市价低于成本的跌价部分的未实现损失列入当期损益。但根据《企业所得税税前扣除办法》第六条第三款规定，短期投资跌价准备金在计算应纳税纳税所得额时不得扣除。
　　举例说明如下：
　　例1：ABC公司2002年10月5日购入G公司股票10000股，每股买价5元，另外支付相关税费300元，不准备长期持有。12月31日，G公司股票每股市价4.6元。假定ABC公司2002年税前会计利润550 000元，所得税税率33%（与G公司一致）。
　　（1）购入股票时：
　　借：短期投资——股票投资　50300
　　　　贷：银行存款　50300
　　（2）年末计提跌价准备时：
　　借：投资收益　4300（50300－10000×4.6）
　　　　贷：短期投资跌价准备　4300
　　由于会计上提取的短期投资跌价准备4300元冲减了投资收益，减少了利润总额，因此，应调整应纳税所得额。假设ABC公司无其他纳税调整项目，则2002年度该公司应纳税所得额＝550000＋30 0＝554300元，应纳所得税额＝554300×33％＝182919元。
　　编制会计分录如下：
　　借：所得税　182919
　　　　贷：应交税金——应交所得税　182919