自产自用应税消费品的核算会计硕士考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:25 08:02:48
来源 100Test.Com百考试题网

　　纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面应纳消费税的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格为计税依据。其组成计税价格的公式为：
　　组成计税价格＝成本 *（1 成本利润率）/（1—消费税税率）
　　所谓“同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但是销售的应税消费品有下列情形之一的不得列入加权平均计算：一是销售价格明显偏低而无正当理由的；二是无销售价格的。如果当月无销售或当月未完结的，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
　　组成计税价格计算公式中的“成本”是指应税消费品的产品生产成本。“成本利润率”是指应税消费品的全国平均成本利润率，由国家税务总局确定。
　　自2001年5月、6月起，分别对酒、烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法。由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。
　　1993年12月28日，国家税务总局颁发的《消费税若干具体问题的规定》，确定应税消费品全国平均成本利润率为：
　　甲类卷烟10％ 乙类卷烟5%
　　雪茄烟5％ 烟丝500
　　粮食白酒1000 薯类白酒5％
　　其他酒5％ 酒精5%
　　化妆品5％ 护肤护发品5％
　　鞭炮、焰火5% 贵重首饰及珠宝玉石6%
　　汽车轮胎5% 摩托车6%
　　小轿车8% 越野车6%
　　小客车5%
　　例如，某酒厂2004年6月份生产粮食白酒10 吨，其中5吨用于连续生产滋补酒，共生产滋补酒15吨，全部售出，每吨售价8 000元。其余5吨用于其他方面，无同类产品销售价格，生产成本为9 000元／吨，成本利润率为10%，计算其应纳的消费税额。
　　（1）该酒厂以自制粮食白酒用于连续生产滋补酒不纳税，用于其他方面的，应于移送 他方面的，应于移送使用环节纳税。
　　（2）用于其他方面的粮食白酒的应纳消费税额=[9000 *（1 10%）/（1-25%）]*5*25% =13200 * 5 * 25%=16500（元）
　　（3）滋补酒应纳税额＝8000*15*10%=12 000（元）
　　（4）该酒厂6月份应纳消费税总额=16500 12000=28500（元）

百考试题编辑整理