减免及返还流转税的账务处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:30 19:40:04
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　　我是一家公司的会计，现对即征即退增值税应否计征企业所得税的规定不够了解，要如何设置账户进行会计分录也搞不清楚，请予帮助。
　　（1）根据财政部、国家税务总局[1994]财税074号文“关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知”的规定：
　　企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。
　　对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。
　　企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
　　对于直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。
　　未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。
　　企业应在“应交增值税明细表”、“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，应根据“应交税金-应交增值税”科目的记录填列。
　　（2）根据上述规定，举例如下：
　　某企业为增值税一般纳税人，某月份购进货物取得的增值税专用发票注明价款220000元，增值税额37400元，当月实现销售收入350000元，销项税额59500元。经企业申请，主管税务机关批准，该企业减半征收增值税1年，如果该企业享受免税优惠属于直接减免形式，则该企业会计处理如下：
　　①购进原材料并验收入库时，
　　借：原材料220000
　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）37400
　　　　贷：银行存款257400
　　②销售产品实现收入时，
　　借：银行存款409500
　　　　贷：产品销售收入350000
　　应交税金-应交增值税（销项税额）59500
　　③计算、缴纳当月应纳增值税额并享受减免税时，
　　应纳税额=（59500－37400）×50%=11050（元）
　　借：应交税金-应交增值税（已交税金）11050
　　　　贷：银行存款11050
　　借：应交税金-应交增值税（减免税款）11050
　　　　贷：补贴收入11050
　　假设该企业按规定享受先征后退办法进行减免，则该企业会计处理如下：
　　①当月购进原材料和销售产品会计处理同上。
　　②计算、缴纳当月应纳增值税额时，
　　应纳税额=59500－37400=22100（元）
　　借：应交税金-应交增值税（已交税金）22100
　　　　贷：银行存款22100
　　③收到先征后退的增值税款时，
　　借：银行存款11050
　　　　贷：补贴收入11050