固定资产捐赠的所得税处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:04 16:11:00
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　　《企业会计制度》规定了企业接受捐赠的固定资产入账价值的确定方法，并规定资本公积包括接受捐赠资产。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定，企业将固定资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。举例说明如下。
　　例1：2003年9月，A公司向B公司捐赠一座办公楼，原价1000000元，已使用10年，计提折旧250000元，支付清理费用5000元，公允价值900000元，营业税税率为5%（城建税和教育费附加略），企业所得税税率为33%.A公司的会计处理为：
　　借：固定资产清理　　750000
　　　　累计折旧　　250000
　　　　贷：固定资产　　1000000
　　借：固定资产清理　　5000
　　　　贷：银行存款　　5000
　　借：固定资产清理　　45000
　　　　贷：应交税金———应交营业税45000
　　借：营业外支出　　800000
　　　　贷：固定资产清理　800000
　　按照《通知》规定，A公司对外捐赠办公楼，应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，则按公允价值对外销售确认所得=900000-（1000000-250000）-5000-45000=100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=100000 800000=900000（元）。A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000元。
　　B公司的会计处理为：
　　借：固定资产　　900000
　　　　贷：资本公积　　603000
　　递延税款　　297000
　　B公司按《通知》规定进行了账务调整：
　　借：固定资产　　900000
　　　　贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值900000
　　借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值900000
　　　　贷：应交税金———应交所得税297000
　　资本公积———其他资本公积603000
　　从上看出，会计上不确认当期应缴所得税，而税法上确认当期应缴所得税297000元，因此，B公司在办理9月份企业所得税纳税申报时，应多申报企业所得税297000元。
　　需要指出的是，企业捐赠的固定资产公允价值较低时，可按对外销售确认损失。
　　例2：假设例1中办公楼原价1200000元，其他条件不变。
　　B公司会计处理及账务调整同例1.
　　A公司的会计处理：
　　借：固定资产清理　　950000
　　累计折旧　250000
　　　　贷：固定资产　　1200000
　　借：固定资产清理　　5000
　　　　贷：银行存款　　5000
　　借：固定资产清理　　45000
　　　　贷：应交税金———应交营业税45000
　　借：营业外支出　　1000000
　　　　贷：固定资产清理1000000
　　按照《通知》规定，A公司确认所得=900000-（1200000-250000）-5000-45000=-100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=-100000 1000000=900000（元）。A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000元。
　　另外，《通知》规定，企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。