外贸企业出口退税的会计处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:11 17:55:43
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　　具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：
　　一、自营出口方式下：
　　例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。
　　（1）购进时：
　　借：商品采购1000000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）170000
　　　　贷：银行存款1170000
　　（2）商品验收入库时：
　　借：库存商品——库存出口商品1000000
　　　　贷：商品采购1000000
　　（3）出口报关销售时：
　　借：应收外汇账款1230000
　　　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000
　　（4）结转出口商品成本：
　　借：商品销售成本1000000
　　　　贷：库存商品——库存出口商品1000000
　　（5）申报出口退税时：
　　本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
　　转出增值税额=170000-110700=59300（元）；
　　本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。
　　应退的增值税财务处理：
　　借：应收出口退税（增值税）110700
　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700
　　进项税额转出时：
　　借：商品销售成本59300
　　　　贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300
　　收到增值税退税款时：
　　借：银行存款110700
　　　　贷：应收出口退税（增值税）110700
　　应退的消费税财务处理：
　　借：应收出口退税——消费税80000
　　　　贷：商品销售成本80000
　　收到消费税税款时：
　　借：银行存款80000
　　　　贷：应收出口退税——消费税80000
　　二、委托出口方式下：
　　续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。
　　（1）发出委托代销品时：
　　借：库存商品——委托出口商品1000000
　　　　贷：库存商品1000000
　　（2）收到代销单时：
　　借：应收账款1230000
　　　　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000
　　（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：
　　借：银行存款1217700
　　　　销售费用12300
　　　　贷：应收账款1230000
　　（4）结转委托出口商品成本：
　　借：商品销售成本1000000
　　　　贷：库存商品——委托出口商品1000000
　　（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。