工业企业营业税的会计处理注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:13 23:43:16
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　　［例1］青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。
　　对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：
　　饭庄营业收入属于“服务业--饮食业”税目，应按5％的税率计算纳税，其应纳税额为：
　　应纳税额＝824000×5％
　　　　　　＝41200元
　　招待所实现营业收入属于“服务业--旅店业”税目，按5％的税率计算纳税，其应纳税额为：
　　应纳税额＝266000×5％
　　　　　　＝13300元
　　车队承接外单位运输业务所取得的收入属于“交通运输业”税目，按3％的税率计算纳税，其应纳税额为：
　　应纳税额＝284000×3％
　　　　　　＝8520元
　　该企业7月份应纳营业税额为63020元（41200＋13300＋8520）。
　　在具体进行会计处理时，应当、根据计算出的应纳税额作如下会计分录：
　　借：其他业务支出　　　　　　　63020
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　63020
　　［例2］某机械厂8月份有关收入资料如下：
　　其他业务收入
　　向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000元
　　房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元
　　车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元
　　固定资产清理收入
　　出售临街房屋一间，获得价款收入240000元
　　按规定，商标转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：
　　应纳税额＝80000×5％
　　　　　　＝4000元
　　固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：
　　应纳税额＝40000×5％
　　　　　　＝2000元
　　运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：
　　应纳税额＝60000×3％
　　　　　　＝1800元
　　则其他业务收入应纳营业税为：
　　应纳税额＝4000＋2000＋1800
　　　　　　＝7800元
　　企业应作如下会计分录：
　　借：其他业务支出　　　　　　　7800
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　7800
　　企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：
　　应纳税额＝240000×5％
　　　　　　＝12000元
　　企业应作如下会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　12000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　12000
　　［例3］某工厂用其拥有的某块土地使用权与某房地产开发公司合作建房，协议规定建住宅楼一幢，共240套，双方各占一半。9月16日房屋建成，双方按协议分配住房，企业将房屋分配给职工作为宿舍。根据有关结算资料，该住宅楼的建造成本为32600000元，省地方税务局规定的成本利润率为20％。
　　对于工厂来说，这是一项合作建房业务，应当按“转让无形资产”税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算，且没有同类工程的价格，所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为：
　　计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
　　　　　　＝32600000÷2×（1＋20％）÷（1－5％）
　　　　　　＝20589473元
　　应纳税额＝20589473×5％
　　　　　　＝1029473.6元
　　在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：
　　借：其他业务支出　　　　　　　1029473.6
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　1029473.6