原材料入库时间与付款时间不一致的账务处理会计从业资格考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:27 18:25:45
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　　由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。以下分情况介绍：
　　第一种情况：发票账单与材料同时到达。简称为"单货同到"。
　　会计分录为：
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（或应付票据等）
　　【例】某企业为一般纳税人，某日该企业购入C材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为500000元，增值税税额为85000元，另对方代垫包装费2000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已经验收入库。
　　借：原材料——C材料　　　　　　　　502000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）85000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　587000
　　第二种情况：发票账单已到、材料未到。简称为"单到货未到"。
　　会计分录为：
　　借：在途物资
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（或应付票据等）
　　材料到达、验收入库后：
　　借：原材料
　　　　贷：在途物资
　　【例】某企业为一般纳税人，某日该企业购入F材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，发票及账单已经收到，支付保险费2000元，货款已通过银行转账支付。但材料尚未运到。
　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　22000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　25400
　　上述材料到达验收入库时：
　　借：原材料——F材料　22000
　　　　贷：在途物资　　　　　22000
　　第三种情况：材料已到、发票账单未到。简称为"货到单未到"。
　　具体会计分录为：
　　借：原材料（暂估价值）
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　下月初将上笔分录用红字冲回：
　　借：原材料（暂估价值）（红字冲销）
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　　　　　（红字冲销）
　　等到发票账单到后：
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（或应付票据等）
　　【例】某企业为一般纳税人，某日该企业采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已经运到，并验收入库，但结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价30000元。
　　借：原材料--H材料　　　　　　　　　30000
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　30000
　　下月初用红字将上述分录冲回：
　　借：原材料——H材料　　　　　　　30000
　　　　贷：应付账款--暂估应付账款　　　30000
　　假设，上述购入的H材料于次月收到有关结算凭证，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。
　　借：原材料——H材料　　　　　　　　　33000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5270
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　38270
　　第四种情况：采用预付货款的方式采购材料。简称为"预付货款方式购货"。
　　①预付货款时：
　　借：预付账款（预付金额）
　　　　贷：银行存款
　　②收料后：
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款（实际应付金额）
　　③补付货款：（预付＜应付时）
　　借：预付账款（预付与应付差额）
　　　　贷：银行存款
　　④退回多付的款项：（预付＞应付时）
　　借：银行存款
　　　　贷：预付账款（预付与应付差额）
　　【例】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。
　　借：预付账款80000
　　　　贷：银行存款80000
　　承上，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。
　　（1）材料入库时：
　　借：原材料--J材料103000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17000
　　　　贷：预付账款120000
　　（2）补付货款时：
　　借：预付账款40000
　　　　贷：银行存款40000