2008年注册税务师代理实务每日一练9月5日注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:04:30 05:29:26
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　　单项选择题
　　◎某企业当期发生借款利息支出100万元，其中70万元计入在建工程中，属于借入长期借款用于在建工程项目中。当期发生2笔借款业务，其中关联企业借款利息支出40万元，利率20％，非银行金融机构借款利息支出60万元，利率8％，则利息支出纳税调增额为（　　）万元。（企业注册资本为300万元）
　　A.10
　　B.18
　　C.28
　　D.38

　　正确答案：C
　　答案解析：根据税法规定，纳税人在生产，经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。企业向非银行的金融机构借款，属于向金融机构借款，所以发生的利息支出60万元，可以据实在税前扣除。企业向关联企业借款利息支出，超过金融机构贷款利率的部分，税前不得扣除，由于企业涉及关联企业借款利息支出超过50％的部分税前不得扣除，利率超支调整部分为不超过比例的部分应纳税调增＝300÷2×（20％－8％）＝18（万元）。
　　根据税法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，所以应该纳税调增＝（40÷20％－300÷2）×20％＝10（万元）。

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