注册税务师辅导：居民企业应纳税额的计算注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:05:02 15:00:34
来源 100Test.Com百考试题网

　　居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为:
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
　　根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。
　　在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。
　　(一)直接计算法
　　在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除
　　以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即为:
　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收人-各项扣除金额-弥补亏损
　　(二)间接计算法
　　在间接计算法下，在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为:
　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
　　纳税调整项目金额包括两方面的内容:一是企业的财务会计处理和税收规定不一致应予以调整的金额。二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。
　　[例1-1]某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下:
　　(1)取得产品销售收入4000万元.
　　(2)发生产品销售成本2600万元.
　　(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元).管理费用480万元(其中业务招待费25万元).财务费用60万元.
　　(4)销售税金160万元(含增值税120万元).
　　(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元).
　　(6)计人成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
　　要求:计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
　　(1)会计利润总额=4000 80－2600－770－480－60－40－50=80(万元)
　　(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650－4000×15%=650－600=50(万元)
　　(3)业务招待费调增所得额=25-25x60%=25-15=10(万元)
　　4000×5%=20万元>.25×60%=15(万元)
　　(4)捐赠支出应调增所得额=30－80×12%=20.4(万元)
　　(5)工会经费应调增所得额=5–200×2%=1(万元)
　　(6)职工福利费应调增所得额=31－200×14%=3(万元)
　　(7)职工教育经费应调增所得额=7－200×2.5%=2(万元)
　　(8)应纳税所得额=80 50 10 20.4 6 1 3 2=172.4(万元)
　　(9)2008年应缴企业所得税=172.4x25%=43.1(万元)
　　[例1-2]某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下:
　　全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元.其他业务收入800万元，其他业务成本660万元.取得购买国债的利息收入40万元.缴纳非增值税销售税金及附加300万元.发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元.发生财务费用200万元.取得直接技资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税)，取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)。
　　要求:计算该企业2008年应纳的企业所得税。
　　(1)利润总额=5600 800 40 34 100-4000-660-300-760-200-250=370(万元)
　　(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。
　　(3)技术开发费调减所得额=60×50%=30(万元)
　　(4)按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元)
　　按销售(营业)收入的5%计算=(5600 800)×5%=32(万元)
　　按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70－32=38(万元)
　　(5)取得直接技资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。
　　(6)捐赠扣除标准=370×12%=44.4(万元)
　　实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。
　　(7)应纳税所得额=370－40－30 38－34=304(万元)
　　(8)该企业2008年应缴纳企业所得税=304×25%=76(万元)

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