税务代理实务辅导：企业的增值税借贷题注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:06:15 07:29:46
来源 100Test.Com百考试题网

　　【例题】某实行按月免抵退税的机械企业的增值税征税率17%，退税率13%，2008年4月发生下列业务：
　　（1）支付银行存款，采购生产原料一批，认证税控发票价款100000元，税款17000元；（2）盘亏以前购入零件一批，账面成本1000元；（3）进口进料加工手册号021的免税进口料件组成计税价格100000元，暂免缴关税及增值税，货款未付；（4）支票收取内销货物含税销售额58500元，收取包装物押金2000元；（5）到期包装物押金1000元；（6）出口进料加工手册号021的货物销售额折合人民币150000元，该批货物制造成本120000，取得税务机关免税证明，款项已收并核销；（7）该企业进行了月末应退税额和应纳税额的核算。
　　要求：写出相关会计分录，计算当期的增值税。
　　答案及解析：
　　（1）借：原材料100000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17000
　　　　　　　贷：银行存款117000
　　（2）借：待处理财产损益——流动资产损益1170
　　　　　　　贷：原材料1000
　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）170
　　（3）进口料件
　　借：原材料——进料加工贸易料件100000
　　　　贷：应付帐款——外汇帐款100000
　　（4）内销货物销项税额=58500÷（1 17%）×17%=8500
　　借：银行存款60500
　　　　贷：主营业务收入——内销50000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8500
　　　　　　其他应付款2000
　　（5）包装物到期：销项税1000÷（1 17%）×17%=145.3
　　借：其他应付款1000
　　　　贷：其他业务收入——包装854.7
　　应交税费——应交增值税（销项税额）145.3
　　（6）取得收入
　　借：银行存款150000
　　　　贷：主营业务收入——进料加工出口销售150000不得抵扣税额计算。150000×（17%-13%）=6000元。按出口销售额（FOB价）乘以征退税率之差作如下会计分录：
　　借：主营业务成本一一进料加工出口6000
　　　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)6000免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100000×（17%-13%）=4000

　　结转销售成本：
　　借：主营业务成本——进料加工贸易出口120000
　　　　贷：产成品120000
　　（7）

　　当期发生进项税=17000当期进项税转出=170 （6000-4000）=2170当期销项税额=8500 145.3=8645.3应交增值税借方余额=8645.3 2170-17000=6184.7计算出口货物免抵退税限额免抵退税抵减额=100000×13%=13000元出口货物免抵退税额=150000×13%-13000=19500-13000=6500元留抵税额6184.7＜6500；当期应退税=6184.7元当期免抵税额=6500-6184.7=315.3元核算出口退税：
　　借：其他应收款——应收出口退税（增值税）6184.7
　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）315.3
　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6500