注册税务师内外资所得税的对比注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:07:08 03:06:50
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　　第一节外资企业所得税
　　一、外资企业的会计处理方法与内资企业基本相同
　　二、外资企业的会计处理方法与内资企业不同之处参见教材－税务代理实务
　　三、外资企业的增值税、消费税、营业税税收政策与内资企业相同
　　四、外资企业的所得税税收政策与内资企业差别较大参见税法Ⅱ－第二章－第四、七节。
　　一、内外资企业所得税税收政策对比
　　序号项目内资企业所得税外资企业所得税备注1纳税人依法设立的内资企业依法设立的外资企业不一致2征税范围生产经营所得和其他所得基本一致3税率33％、27％、18％、15％企业所得税税率：30％、24％、15％；地方所得税税率3％；预提所得税税率10％不一致4收入总额的确定（1）生产经营收入商品销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款收入、工业性作业收入以及其他业务收入基本一致（2）财产转让收入转让固定资产、有价证券、股权及其他财产收入基本一致（3）利息收入存款、债券、外单位欠款利息收入，国债利息收入（免税）基本一致（4）租赁收入出租固定资产、包装物及其他财产的收入基本一致（5）特许权使用费收入转让无形资产使用权收入基本一致（6）股息收入纳税人从税后取得的股息、红利、利润实行抵减（免）纳税人从税后取得的股息、红利、利润不计入应纳税所得额不一致（7）固定资产盘盈收入计入应纳税所得额基本一致（8）罚款收入计入应纳税所得额基本一致（9）应付款项无法支付的应付款项，计入应纳税所得额超2年的应付款项，计入应纳税所得额不一致（10）债务重组收益计入应纳税所得额基本一致（11）物资及现金溢余收入计入应纳税所得额基本一致（12）教育费附加返还款计入应纳税所得额外资企业不纳城建税、教育费附加，不存在返还问题不一致（13）包装物押金收入计入应纳税所得额基本一致（14）减免或返还的流转税计入应纳税所得额基本一致（15）基本建设、专项工程及职工福利等使用本企业商品计入应纳税所得额基本一致（16）接受捐赠货币性资产计入应纳税所得额基本一致（17）接受捐赠非货币性资产计入应纳税所得额基本一致（18）财政补贴及其他补贴收入计入应纳税所得额基本一致5准予扣除项目（1）借款利息①生产经营期间向金融机构借款利息支出，准予在税前扣除；②生产经营期间向非金融机构（包括职工集资）借款利息支出，不超过金融机构贷款利率的部分，准予在税前扣除；③购建固定资产期间发生的借款利息，应予以资本化，不得在税前直接扣除。基本一致纳税人向关联企业借款的金额超过注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除资本的利息支出不得扣除不一致（2）工资薪金计税工资制，即每人每月最高扣除额800元备案制不一致（3）工资三费计提的职工福利费按照计税工资的14％扣除职工福利费实行限额列支，实际发生数不得超过计税工资的14％不一致计提的工会经费按照计税工资的2％扣除基本一致计提的职工教育经费按照计税工资的1.5％扣除基本一致（4）非公益救济性捐赠均不得在税前扣除基本一致（5）公益救济性捐赠①4项全额扣除；②金融保险业按1.5％限额扣除；③对文化事业捐赠按10％的限额扣除④其余按3％限额扣除全额扣除不一致（6）业务招待费（交际应酬费）不分行业，限额扣除分行业，限额扣除不一致（7）固定资产租赁费①以经营租赁方式支付的租赁费，按受益时间均匀扣除；②以融资租赁方式支付的租赁费，应予以资本化，不得在税前直接扣除；基本一致（8）坏账按照“应收账款＋其他应收款”计提5‰的坏账准备金对从事租赁、信贷的行业，按照“应收账款＋应收票据”计提不超过3％的坏账准备金不一致（9）保险费①纳税人按规定上交的养老、失业、医疗、工伤等保险，可在税前扣除；②纳税人按规定上交的财产、运输等保险，可在税前扣除。基本一致（10）财产损失可在税前扣除基本一致（11）汇兑损益可在税前扣除基本一致（12）支付给总机构管理费可在税前扣除基本一致（13）广告费①粮食白酒、薯类白酒广告费不得在税前扣除；②5个行业5年内全额扣除；③10个行业按8％限额扣除；④其余按2％限额扣除全额扣除不一致（14）业务宣传费按销售收入的5‰限额扣除全额扣除不一致（15）研究开发费①纳税人发生的技术（研究）开发费，全额扣除；②营利企业发生的开发费比上一年递增比例≥10％的，可按实发数的50％抵减应纳税所得额。基本一致6不得扣除项目（1）资本性支出不得在所得税前扣除；但违反合同罚款、银行罚息以及广告性赞助支出，可在税前扣除。基本一致（2）无形资产受让、开发支出（3）违法的罚没支出（4）滞纳金、罚金和罚款（5）赞助支出（6）担保支出（7）回扣支出（8）与经营无关的其他支出7征收管理按年计算、分月或分季预缴（15天）、年终汇算清缴（4个月）、多退少补按年计算、分季预缴（15天）、年终汇算清缴（5个月）、多退少补不一致
　　五、外资企业所得税申报表的填制方法参见教材p215－税务代理实务
　　一生产性中外合资经营企业l997年2月在某地注册登记并投产经营，经营期限15年，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％。该企业1997年度亏损50万元、1998年度盈利20万元、1999年度盈利40万元、2000年度盈利30万元、2001年度盈利25万元、2002年度亏损20万元、2003年度亏损15万元。
　　2004年度有关生产经营情况如下：
　　（1）取得产品销售净额4000万元，取得租金收入300万元；（2）应扣除的产品销售成本3200万元，与租金收入有关的费用支出220万元；（3）应缴纳的增值税30万元、消费税75万元、营业税15万元；（4）4月1*向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22．5万元，该厂房于10月31*完工结算并投人使用；（5）发生管理费用350万元(其中含支付关联企业的管理费10万元；支付的交际应酬费30万元；经税务机关审核同意、支付给上级主管部门的管理费20万元)；（6）经批准以机器设备l台向其他企业投资，该设备账面原值50万元，已提取了折旧24万元，投资时双方确认的投资价值为30万元；（7）转让人民币特种股票(B股)取得的收入250万元，该股票原购进价210万元；（8）发生营业外支出30万元（其中含通过我国境内非盈利团体向某贫困地区捐款15万元，直接向某灾区捐款10万元，向关联的科研机构资助研究开发经费5万元）；（9）营业外收入60万元（10）资本公积账户余额80万元，其中资本溢价50万元，超过期限的应付未付款20万元；（11）从境外分支机构取得税后收益45万元，已在境外缴纳了25％的所得税；（12）2004年l至3季度已预缴所得税90万元。
　　要求：根据该企业的生产经营情况，填列2004年度的所