2010年《初级经济法》预习辅导第四章(21)初级会计职称考试

文章作者 100test 发表时间 2010:01:04 20:17:05
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　　(二)消费税纳税地点
　　(1)委托加工的应税消费品，由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳.
　　(2)进口的应税消费品，由进口人向“报关地”海关申报缴纳.
　　(3)总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在“生产应税消费品”的分支机构所在地缴纳消费税。
　　(三)消费税的纳税期限：一般规定同增值税
　　(1)以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税.
　　(2)进口货物，于海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。
　　【例题1】根据消费税法律制度的规定，纳税人销售应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为(　)。(2005年)
　　a、发出应税消费品的当天
　　b、取得全部价款的当天
　　c、销售合同规定的收款日期的当天
　　d、每一期纳税人销售应税货物
　　答案：c 来源：www.examda.com来源：考试大来源：www.100test.com
　　【例题2】a市甲企业委托b市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴税款应由乙企业向b市税务机关缴纳。()
　　答案：√
　　计算分析题例题
　　【例1】某汽车制造公司为增值税一般纳税人。2006年9月，该公司发生以下经济业务：
　　(1)销售自产小汽车50辆，取得汽车价款(不含增值税)550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。
　　(2)销售自产轮胎取得的销售额(含增值税)58.5万元。
　　(3)购进各种生产用原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元，支付运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元。
　　9月初，该公司增值税进项税额余额为零.轮胎适用的消费税税率为3%.小汽车适用的消费税税率为5%.支付运输费用按7%的扣除率计算增值税进项税额.销售小汽车、轮胎适用的增值税税率为17%。百考试题－全国最大教育类网站(100test.com)本文来源:百考试题网
　　计算该公司9月份应纳增值税税额和消费税税额。
　　【解析】销售价款和增值税税款合并收取的销售额，在计算增值税和消费税时，应当按照税法的规定换算为不含增值税税款的销售额。一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按7%的扣除率计算进项税额扣除。
　　该公司9月份应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=[550 5÷(1 17%) 58.5÷(1 17%)]×17%-(70 3×7%)=32.52(万元)
　　该公司9月份应纳消费税税额=销售额×消费税税率=[含增值税销售额÷(1 增值税税率)]×消费税税率=[550 5÷(1 17%)]×5% [58.5÷(1 17%)]×3%=29.21(万元)
　　【例2】(2008年计算题)
　　甲化妆品公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2007年11月发生以下经济业务：
　　(1)从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为112万元，公司按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。
　　(2)向公司员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为75万元。
　　(3)委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为86万元，支付乙公司加工费5万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。已知：化妆品适用的消费税税率为30%，关税税率为25%.
　　要求：
　　(1)计算该公司当月进口环节应缴纳的消费税税额。
　　(2)计算该公司当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额。
　　(3)计算乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。
　　【答案】
　　(1)关税=完税价格×税率=112×25%=28(万元)
　　组成计税价格=(完税价格 关税)÷(1-消费税税率)=(112 28)÷(1-30%)=200(万元)
　　进口环节应缴纳的消费税=组成计税价格×消费税税率=200×30%=60(万元)
　　(2)作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税=75×30%=22.5(万元)
　　(3)组成计税价格=(材料成本 加工费)÷(1-消费税税率)=(86 5)÷(1-30%)=130(万元)
　　委托加工化妆品在交货时代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率=130×30%=39(万元)