2010年注册会计师考试税法　联单几种特殊经营行为的税务处理注册会计师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:12:08 22:33:00
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　　分两大类：兼营、混合销售，一定要分清

　　兼营：一、三两个大问题

　　一、兼营不同税率的货物或应税劳务

　　二、兼营非应税劳务（应税项目与非应税项目的兼营）

　　P61第二段中举的建筑装饰材料商店的例子不准确，较准确的为生产彩电的企业，同时有一个运输队，承揽运输业务（不是运自己厂生产的彩电）。这种情况就是兼营非应税劳务。

　　兼营税务处理原则：分清收入。如不分清从高、从重、从国税。（从国税的含义是营业税是地方税，增值税是中央地方共享税，国税不会放弃这块）

　　三、混合销售行为

　　一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（营业税），为混合销售行为。

　　应税货物与非应税劳务之间存在因果关系，内在联系。

　　税务处理方法：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

　　可以概括：按企业性质划分，交增值税为主的企业，混合销售行为交增值税；交营业税为主的企业，混合销售行为交营业税。

　　以上是基本规则，在营业税中还有另外的要求。

　　有特例：运输业销售货物，并负责运输的业务（买货、卖货再运输）是增值税的范畴，因为货物所占比重大。比例上货物超过50%。

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