会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义5

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 09:59:31
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第四章　投　资

　本章2005年试题的分数为22分，题目类型涉及单项选择题、多项选择题和综合题。考核的内容主要有：长期股权投资权益法核算减值的会计处理，短期投资出售的核算，影响长期债权投资账面价值变动的因素，成本法改为权益法的核算等。
　　（1）掌握短期投资初始投资成本的确定方法；掌握短期投资现金股利和利息的确认；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的核算
　　（2）掌握长期债权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期债权投资溢、折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的确认；掌握可转换公司债券的核算；掌握长期债权投资处置的核算
　　（3）掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法转换的会计处理；掌握长期股权投资处置的核算
　　（4）掌握长期投资减值的确认和计量

　　第一节　投资的确认（略）

　　第二节　短期投资

　　一、短期投资初始投资成本的确定（教材P64）
　　短期投资在取得时应以初始投资成本计价。短期投资的初始投资成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不构成初始投资成本。
　　（一）以现金购入的短期投资
　　借：短期投资
　　　　应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
　　　　贷：银行存款
　　短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。
　　例如，A公司于2003年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利（不含税），5月20日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于5月25日—30日发放现金股利。B企业于2003年5月1日购入A公司股票10000股，每股市价5元，并于2003年5月15日以每股6元的价格将股票全部出售给C企业。假设C企业为此项投资缴纳的税费为300元，则C企业购入该项短期投资的初始投资成本为59300（6×10000 300—10000÷10）元，实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000（10000÷10）元。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处理。

　　2.短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
　　例如，A企业于2003年2月1日以217300元的价格购入2002年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，于每年2月10日支付，到期收回本金，债券年利率为8%，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券不准备长期持有。则A企业购入的该项短期投资的初始投资成本为202300（217300 1000—200000×8%）元；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息为16000（200000×8%）元；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1333.33（16000÷12）元。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息作为应收利息处理；购入作为短期投资的债券实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券利息，包括在投资的初始投资成本中。
　　【例1】A公司2004年5月1日从证券市场上购入B公司于2004年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为103000元。

　　借：短期投资　　　　103000
　　　　贷：银行存款　　　　103000
　　【例2】在【例1】中，若A公司2004年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含“已到付息期但尚未领取的债券利息”3000元（100000×6%÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为101000元。

借：短期投资　　　　　　　101000
　　　　应收利息　　　　　　　3000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　104000
　　（二）投资者投入的短期投资
　　按投资各方确认的价值作为短期投资初始投资成本。
　　（三）其他方式取得的短期投资
　　按相关准则和会计制度的规定进行会计处理。