网校会计中级考试会计科目考前培训基础班讲义6

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:03:53
来源 100Test.Com百考试题网

第五章　固定资产

本章应掌握的内容

　　本章2005年试题的分数为13分，题目的类型涉及单项选择题、多项选择题和计算分析题。考核的内容主要有：固定资产折旧额的计算，固定资产取得成本的确定，固定资产取得、计提折旧、计提减值准备、改扩建和出售等。

　　（1）掌握固定资产初始计量的核算
　　（2）掌握固定资产折旧的范围及其核算
　　（3）掌握固定资产使用寿命和折旧方法的复核
　　（4）掌握固定资产后续支出的核算
　　（5）掌握固定资产期末计量的核算
　　（6）掌握固定资产处置的核算

　　第一节　固定资产的确认

　　某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的确认条件，即，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠的计量。

　　第二节　固定资产的初始计量

　　固定资产在取得时，应按取得时的成本入账；取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　一、外购固定资产
　　　　　　　　　
　　[例5－2] 2004年2月13日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税额为44200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：
　　【答疑编号0510001：针对该题提问】
　　（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元
　　借：在建工程　　　　　307200
　　　　贷：银行存款　　　　　307200
　　（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元
　　借：在建工程　　　　　33114
　　　　贷：原材料　　　　　24200
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　　　4114
　　　　　　应付工资　　　　4800
　　（3）设备安装完毕达到预定可使用状态
　　借：固定资产　　　　　340314
　　　　贷：在建工程　　　　　340314

　　二、自行建造的固定资产
　　包括：自营工程、出包工程
　　（一）自营方式建造固定资产
　　　　　　　　
　　（1）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。
　　（2）如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。
　　（3）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入。
　　（4）如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入。
　　[例5-4] 2004年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272500元，（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。
　　丙公司的账务处理如下：
　　【答疑编号0510002：针对该题提问】
　　（1）购入为工程准备的物资
　　借：工程物资　　　　　　　292500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　292500
　　（2）工程领用物资
　　借：在建工程--厂房　　　　272500
　　　　贷：工程物资　　　　　　　272500
　　（3）工程领用原材料
　　借：在建工程--厂房　　　　37440
　　　　贷：原材料　　　　　　　　32000
　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）5440
　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
　　借：在建工程--厂房　　　　35000
　　　　贷：生产成本--辅助生产成本　　　35000
　　（5）计提工程人员工资
　　借：在建工程--厂房　　　　65800
　　　　贷：应付工资　　　　　　　65800
　　（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用
　　借：固定资产--厂房　　　　410740
　　　　贷：在建工程--厂房　　　　410740
　　（7）剩余工程物资转作存货
　　借：原材料　　　　　　　　17094.02
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　　2905.98
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　20000
　　【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（　）万元。
　　A.622.2
　　B.648.2
　　C.666.4
　　D.686.4
　　【答疑编号0510003：针对该题提问】
　　【答案】C
　　【解析】该生产线的入账价值＝234＋240＋260×17%＋130＋18.2＝666.4（万元）。