《中级财务会计》听课笔记5

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:12:44
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第八节 存货期末计价的成本与可变现净值孰低法

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低与可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。



　　企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，由三种不同的计算方法可供选择：

　　1、 单项比较法

　　亦称逐项比较法或个别比较法，指对库存中每一存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本。

　　2、 分类比较法

　　亦称类比法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本。

　　3、 综合比较法

　　亦称总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本。
单项比较法计算的期末成本总计最低，分类比较法次之，综合比较法最高。原因是单项比较法所确定的均为各项存货的最低价，据此计算的结果比较准确，但这种方法的工作量较大，存货品种繁多的企业更是如此。


　　期末通过按照成本与可变现净值孰低法对库存存货计价后，若可变现净值高于账面成本，则无须进行账务处理；若可变现净值低于账面成本，则应按可变现净值作为期末存货的价值，可变现净值低于账面成本的差额应采用一定的方法进行账务处理。其处理方法主要有两种：直接转销法和备抵法。

　　1、直接转销法

　　是将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目，同时将存货成本调整为可变现净值，在这种方法下，应设置“存货跌价损失”科目，确认损失时，借记“存货跌价损失”科目，贷记有关存货科目。采用该法，期末存货的账面余额是成本与可变现净值的较低者，而不是实际成本数。对可变现净值低于成本的差额可以通过计入，列为当期损益。

　　2、备抵法

　　将可变现净值低于成本的损失不直接转销存货科目，而是记入“存货跌价损失准备”备抵科目，单独进行记录和反映。采用该法，期末存货的账面余额仍然是实际成本，“存货跌价损失准备”科目余额在资产负债表上作为“存货”项目的抵减项目。对可变现净值低于成本的差额可以通过记入“存货跌价损失”科目，列为当期损益。


　　[例16]例15中甲公司1999年12月31日对库存存货按成本与可变现净值计价后应作的账务处理如下：

　　如采用直接转销法，应编制会计分录：

　　　借：存货跌价损失 100
　　　　　贷：存货 100

　　如采用备低法，应编制会计分录：

　　　　借：存货跌价损失 100
　　　　　　贷：存货跌价损失准备 100