中级考试会计科目考前培训基础班讲义24

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:06:02
来源 100Test.Com百考试题网

【例5-16】2003年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2560元；计提有关人员工资48000元、福利费6720元。2003年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，预计可收回金额为100000元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。
　　【答疑编号0530013：针对该题提问】
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）改良工程领用原材料
　　借：在建工程　28080
　　　　贷：原材料　24000
　　　　　　应交税金－应交增值税（进项税额转出）4080
　　（2）辅助生产车间为改良工程提供劳务
　　借：在建工程　2560
　　　　贷：生产成本－辅助生产成本 2560
　　（3）计提工程人员工资及福利费
　　借：在建工程　54720
　　　　贷：应付工资　48000
　　　　　　应付福利费　6720
　　（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用
　　借：经营租入固定资产改良　85360
　　　　贷：在建工程　85360
　　（5）2004年度计提固定资产折旧
　　因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年计提改良工程形成的固定资产折旧。
　　借：制造费用　17072
　　　　贷：累计折旧　17072

　　第五节　固定资产的期末计量


　　一、判断固定资产减值的主要迹象
　　可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用，和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者。

　　二、计提固定资产减值准备P139
　　（一）考虑固定资产发生减值的迹象
　　（二）计算确定固定资产可收回金额
　　（三）比较固定资产账面价值和可收回金额
　　（四）账务处理来源：www.examda.com　
　　如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。
　　P140【例5-17】2002年12月31日，M出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现该类出租车可能发生减值。该类出租车销售净价总额为1200000元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：400000元、360000元、320000元、250000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200000元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。假设2002年12月31日该出租车的账面价值为1500000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。
　【答疑编号0540001：针对该题提问】
　　有关计算过程见表5-1：
　　　　　　　　　表5-1　固定资产未来现金流量现值计算表　金额：元

年　度	预计未来现金流量	折现率（%）	现值系数	现值
2003	400000	5	0.9524	380960
2004	360000	5	0.9070	326520
2005	320000	5	0.8638	276416
2006	250000	5	0.8227	205675
2007	200000	5	0.7835	156700
合　计				1346271

　　由上表可见，公司预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1346271元，大于其销售净价1200000元，所以，其可收回金额为1346271元。
　　出租汽车的账面价值为1500000元，可收回金额为1346271元，所以计提减值准备153729元，账务处理为：
　　借：营业外支出　　　　153729
　　　　贷：固定资产减值准备　　153729

　　三、计提减值准备的固定资产计提折旧的方法
　　已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。