中级考试会计科目考前培训基础班讲义48

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:08:10
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第六节　关联方交易收益的确认和计量

　　适应于上市公司与关联方之间的交易。
　　实现的收入超过基准价的，超过的部分计入"资本公积－关联交易差价"。

　　

　　一、上市公司出售资产给关联方的会计处理
　　（一）正常商品销售 P282
　　
　　【例题19】甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品l400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价l万元（不含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本（账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为（　）万元。
　　 A.9OO
　　 B.lO44
　　 C.1260
　 　D.1380
【答疑编号1150001：针对该题提问】
　　【答案】B
　　【解析】对非关联方的销售量占销售总量的比例为200/1400×100％＝14.29％<20％，则对关联方的销售应是按照成本的120％来确认收入，所以A产品应确认的收入总额=1200×0.6×120% 200×0.9=1044（万元）。
　　P282[例11-22]
　　甲上市公司2001年度销售5000辆小轿车给联营企业（关联方），每辆小轿车的售价为30万元（不含增值税额，下同），当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆25万元的价格出售3000辆，按每辆28万元的价格出售5000辆。假定符合收入确认条件，销售小轿车的款项尚未收到，甲公司销售小轿车的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。
【答疑编号1150002：针对该题提问】
　　销售给关联方小轿车的每辆销售价格为26.875万元[（3000×250000 5000×280000）÷（3000 5000）]
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1755000000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1343750000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　255000000
　　　　　　资本公积--关联交易差价　　　　　　　　　　156250000
　　P283[例11-23]
　　甲上市公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为12000万元，未计提减值准备。甲公司按照13800万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。（13800万元<12000×120%=14400万元）。
【答疑编号1150003：针对该题提问】
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　161460000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　138000000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　23460000
　　P284[例11-24]
　　甲公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值44000万元，未计提减值准备。甲公司按照61600万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。（61600万元>44000×120%=52800万元）
【答疑编号1150004：针对该题提问】
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　720720000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　528000000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　104720000
　　　　　　资本公积--关联交易差价　　　　　　　　88000000
　　（二）非正常商品销售
　　
　　P285[例11-25]
　　甲上市公司应收其他单位账款的账面余额（原值）8000万元，已提坏账准备6000万元（净值是2000万元），2001年12月22日，甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。
【答疑编号1150005：针对该题提问】
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000000
　　　　　　资本公积--关联交易差价　　　　　　　　　　　60000000
　　P286[例11-26]
　　甲上市公司将部分固定资产、无形资产出售给子公司，出售固定资产的账面原价500万元，已提折旧400万元，已计提减值准备50万元，出售价格300万元；无形资产账面余额300万元，未计提减值准备，出售价格500万元。款项已经收到，不考虑相关税费。
【答疑编号1150006：针对该题提问】
　　（1）出售固定资产
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　500000（净额）
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　500000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000000
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2500000
　　　　贷：资本公积--关联交易差价　　　　　　　　　　　2500000
　　（2）出售无形资产
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000
　　　　　　资本公积--关联交易差价　　　　　　　　　　　2000000