存货期末计价中几个特殊问题的处理

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:15:34
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在存货准则的实施中,笔者发现有一些在存货准则中未加以规范的期末计价的特殊问题。针对这些问题,结合存货准则和企业会计制度,笔者在此作些探讨,以期对广大实务工作者有所裨益。

　　一、期末计提的存货跌价准备是否需要进行分摊



　　当企业用多种材料生产一种产品,其可变现净值低于其账面价值时,提取的存货跌价准备,是否应当在各种材料之间进行分摊?如果管理上确实需要分摊的,又以什么标准进行分摊?从理论上来讲,在上述情况下,所计提的存货跌价准备,可以分摊,也可以不分摊。

　　可以分摊的理由:在企业会计制度中规定,期末计提存货跌价准备时,一般应采用单项比较法,以便反映各种存货的账面价值,这也是会计上谨慎性原则的要求。同时,考虑会计核算的一贯性原则,所计提的跌价准备也应当进行分摊,以满足对存货跌价准备进行明细核算的需要。分摊时,由于这些材料并不是为了单独出售,其计提存货跌价准备的计算与市价无关,而与这些材料的账面成本存在着一定的内在联系。因此,以这些材料的账面成本为标准分摊存货跌价准备比较合理。

　　不需要分摊的理由:由于存货准则是建立在企业正常生产经营基础上的,生产产品所用的各种材料一般不单独处置。因此,当企业用多种材料生产一种产品,其可变现净值低于其账面成本时,应提取存货跌价准备,所提取的存货跌价准备,无需在各种材料之间进行分摊。这种处理方法,可以简化会计核算,但缺陷是不便于对存货跌价准备进行明细核算,无法满足管理上的需要。举例说明如下:

　　例1:资料:

　　1、20×2年12月31日,新海公司持有库存原材料——A、B两种材料,计划用于生产甲产品20台,其账面价值(成本)分别为180000元和320000元,市场销售价格总额分别为160000元和330000元。

　　2、20×2年12月31日,甲产品的市场价格为25000元/台。

　　3、估计甲产品进一步加工成本每台为1 750元,估计销售费用及税金每台为250元。

　　确定A、B两种材料的可变现净值如下:

　　估计售价:(20×25000)　　　　　　　　 500000

　　减:估计进一步加工成本:(20×1750)　　　35000

　　预计销售费用及税金:(20×250)　　　　　 5000

　　----------------------------------------------

　　可变现净值:　　　　　　　　　　　　　460000

　　由于A、B两种材料的可变现净值为460000元,低于二者账面成本之和500000(180000 320000)元,假设在此之前该材料未计提存货跌价准备,则应计提存货跌价准备40000元。会计处理如下:

　　借:管理费用　40000

　　贷:存货跌价准备　40000