涉及固定资产特殊业务的税务处理

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:13:40
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一、视同销售业务的涉税处理

　　在一般情况下，企业视同销售业务应纳的增值税和消费税，应借记“在建工程”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“应付股利”、“营业外支出”等，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应交税金——应交消费税”。但对按规定应纳的城建税和教育费附加，以及应纳的企业所得税不能直接的记入相关帐户。城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据的，一般按月计算交纳，若本月 发生视同销售业务的当月应交增值税为负数，该笔业务就无需计算。同理，由于所得税仅对全年利润经纳税调整后为盈利的企业征收，并且实按年计征。因此，若当年应纳所得税额为负数，则无需对视同销售业务计算所得税。那么对城建税和教育费附加的调整方法宜采用“同口径”比例分摊法，而所得税的调整不宜采用此方法。因为企业所得税很有可能全年所得额小于该笔业务的所得额，故可对该类事项实现所得额先按33%的所得税率计算未来预计应交的所得税，暂记入“递延税款”待年终再进行调整。



　　[例]某公司2000年4月某工程项目领用该企业自产产品100件，该件产品成本1000元，公允价值每件1500元，增值税率17%，城建税率7%，教育费附加征收率3%.会计处理为：

　　领用时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　125500

　　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)　　25500

　　月末按比例计算分摊在建工程应负担的城建税和教育费附加，并计算视同销售业务预计应交的企业所得税。若本月销项税额合计为255000元，本月进项税额合计155000元，则：

　　本月应纳增值税额=255000—155000=100000元

　　本月应纳城建税额=100000×7%=7000元

　　在建工程应分摊的城建税=视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳城建税＝25500÷255000×7000＝700元

　　本月应交教育费附加=100000×3%=3000元

　　在建工程应分摊的教育费附加=视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应交教育费附加=25500÷255000×3000＝300元

　　应计入损益的城建税和教育费附加合计=7000 3000-700-300=9000元

　　视同销售业务应调增应纳所得税额=(1500—1000)×100—700—300=49000元

视同销售业务预计应交所得税=49000×33%=16370元

　　月末作会计分录为：

　　借：在建工程(700 300 16370)　　17370

　　　　主营业务税金及附加　　　　　　9000

　　　　贷：应交税金——应交城建税　　　　　7000

　　　　　　其他应交款——应交教育费附加　　3000

　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　16370