2005年《中级会计实务》解题思路(五)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:24:15
来源 100Test.Com百考试题网

【答案】

(1)

①甲公司业务（1）的会计处理不正确。理由是：应收票据出售，在附追索权时，不能确认损益，只能按照以应收票据做质押取得贷款处理。企业应做的调整分录是：


借：应收票据 300

贷：短期借款 280

以前年度损益调整（调整营业外支出）20

②甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。理由是：按照规定，企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。企业应做的调整分录是：

借：以前年度损益调整（调整管理费用）50

贷：累计折旧 50

补提折旧额=[（400—400*50%）*50%]*（6/12）=50（万元）

③甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。理由是：按规定，委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。企业应做的调整分录是：

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）300

应交税金——应交增值税（销项税额） 51

贷：应收账款 351

借：委托代销商品 250

贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）250 来源：www.examda.com

（2）

①补提无形资产减值准备

借：以前年度损益调整（调整营业外支出）70

贷：无形资产减值准备 70

②日后期间销售退回作为调整事项处理

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）800

应交税金——应交增值税（销项税额） 136

贷：预收账款 936
借：库存商品 600

贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）600

（3）

①应交所得税=（调整的利润总额 纳税调整额）*33%=[（20—50—300 250—70—800 600） （50 70）]*33%=（—350 120）*33%=—75.9（万元）

②计算时间性差异影响额

折旧产生的可抵减时间性差异影响额=50*33%=16.5（万元）

无形资产减值准备产生的可抵减时间性差异影响额=70*33%=23.1（万元）

③所得税费用=—75.9—（16.5 23.1）=—115.5（万元）

借：应交税金——应交所得税 75.9

递延税款 39.6

贷：以前年度损益调整（调整所得税） 115.5

（4）调整未分配利润

　借：利润分配——未分配利润　　 199.32

　　　盈余公积　（234.5*15%）　　　　35.18

　　 贷：以前年度损益调整　　　　　 234.5

(5)根据调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目调整金额 

　　　　　　　　　　　　　　　　利润表调整表

　　　　　　　　　　　　　　　 2004年　　　　 单位：万元

项目

调整金额（调减用“—”号）



主营业务收入

（—300—800）—1100



主营业务成本

（—250—600）—850



管理费用

50



营业外支出

（—20 70）50



所得税

—115.5 来源：www.examda.com

四、债务重组（混合重组） 应收票据

1.资料：

FT公司2004年8月1日出售一批商品给WL公司，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，WL公司用存款支付货款17万元，余额开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，利率6%（假设利息按年计算），商业汇票到期时WL公司无力承兑，2005年3月20日，因WL公司财务困难，与FT公司达成如下重组协议：
（1）WL公司2005年4月1日以一项房产抵偿60万元债务，房产的账面原价50万元，已提折旧10万元，已提减值准备2万元。

（2）FT公司减免10万元本金，原商业汇票利息全免，2005年4月1日生效，

（3）余额从2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分两个季度清偿债务。

要求：根据上述业务进行如下会计处理：

（1）编制FT公司、WL公司重组前的会计分录；

（2）计算FT公司重组债权的账面价值、并确定债务重组日；