中级职称内部讲义连载会计实务(二)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:23:21
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第三章存货

【重点、难点解析】

3.1存货的确认条件

（一）存货的概念

企业备供销售和备供生产的物资

（二）存货的确认条件

1.存货所包含的经济利益很可能流入企业

2.存货的成本能够可靠计量

（三）存货的范围确认

1．存货范围的确认原则

只有存货的产权属于企业才可以纳入企业的核算范围。

2．特殊案例

（1）受托代销商品。

产权虽然不属于企业，但由于该存货受代销方的实质控制，按实质重于形式原则，应作企业存货处理。但在列示资产负债表中的存货项目时，却与“代销商品款”对抵后再填列，所以虽然在账务处理上当作企业的一项存货看待，但在报告中却不列示。

（2）在途物资。关键看此项交易是否实质完成，如实质完成则该存货属于购买方，就应作为购买方的存货入账处理，否则就应作为销售方的存货处理。

3.2存货的初始计量

（一）入账价值基础

历史成本或实际成本

（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成

取得渠道			入账价值的构成
购入的	非商业企业		买价 进口关税 其他税费 运费、装卸费、保险费 注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。
	【例3－1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　　　）元。　 A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000 答案：C 由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。 会计分录如下： 借：原材料　6093800 应交税金――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%） 贷：银行存款　　7118000
	商业企业			存货入账价值=买价 进口关税 其他税费 运、装、保、仓储费直接计入当期营业费用
	【例3－2】假如例1中的企业是商业企业，则存货的入账成本＝1200×5000＝6000000（元）； 会计分录如下： 借：原材料　6000000 应交税金――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%） 营业费用93800（＝60000×93%＋20000＋18000） 贷：银行存款　7118000
委托加工而成的（详细解释见消费税章节）				委托加工的材料 加工费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税金――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
投资者投入的				按投资各方的确认价值来入账
【例3－3】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方确认价值为96万元。则双方的对应账务处理如下： 甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税： 　　借：长期股权投资――乙公司　107［＝80＋100×（17%＋10%）］ 　贷：库存商品　80 　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）17 　　　　　　　――应交消费税　　　　　　10 乙公司的账务处理如下： 　　借：库存商品　96 应交税金――应交增值税（进项税额）17 贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　113
债务重组方式换入的				应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备） 相关税费 支付的补价（或-收到的补价）-换入存货所对应的进项税额
详见债务重组章节
非货币性交易方式换入的	无补价情况下				换出资产的账面价值 相关税费-换入存货所对应的进项税额
	有补价情况下	收补价方			换出资产的账面价值－补价 补价对应的收益(或-补价对应的损失) 相关税费-换入存货所对应的进项税额
		支付补价方			换出资产的账面价值 相关税费 支付的补价-换入存货所对应的进项税额
详见非货币性交易章节
捐入的 详见投资章节的解释				如果捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 如果捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
盘盈的 详见本章最后的解释				按同类或类似存货的市场价格作为实际成本