中级职称内部讲义连载会计实务(六)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:23:27
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4.3长期债权投资
（一）三种购买价的认定
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条件 |
当市率大于面率 时 |
当市率小于面率时 |
当市率等于面率时 |
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购买价格 |
折价 |
溢价 |
平价 |
- 入账成本的确定
【例4－5】甲公司2000年4月1日购入乙公司于1999年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为6%，期限为5年，每年末付息，到期还本，甲公司共支付买价1165万元，相关手续费5万元，相关税费4万元，（达到了重要性标准），乙公司由于资金困难，99年的利息直到2000年5月2日才兑付。
1．长期债权投资的入账成本＝买价－已到期而未兑付的利息＋金额较大的相关税费（金额较小的相关税费计入当期的“投资收益”借方）。
具体到例4－5，甲公司的长期债权投资的入账成本＝1165－（1000×6%）＋5＋4＝1114（万元）。
- 溢、折价的认定。
债券溢、折价＝债券的净买价－债券的面值
这里所说的债券净买价是指的不含利息（既包括到期未付的也包括未到期的）、不含相关税费的买价。
具体到该题，即债券净买价＝1165－1000×6%×（12＋3）／12＝1090（万元）。
相比该债券的面值1000万元，溢价为90万元。
（三）每期计提利息的会计处理
1．折价前提下：
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规律 |
每期实际利息收益＝票面利息＋折价摊销－债券费用摊销 |
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会计分录 |
借：长期债权投资——债券投资（应计利息）① （或应收利息） 长期债权投资——债券投资（债券折价）② 贷：长期债权投资――债券投资（债券费用）③ 投资收益④ |
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①票面利息＝债券票面价值×票面利率×当期期限 ②折价摊销额＝折价总额÷（自购买日至到期日的期限）×当期期限 ③债券费用的摊销＝债券费用总额÷（自购买日至到期日的期限）×当期期限 ④投资收益＝①＋②－③ | |
2．溢价前提下：