中级职称内部讲义连载会计实务(九)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:23:34
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【例4－19】甲公司1998年1月1日对乙公司投资，其投资占乙公司股本的80％，乙公司1998年初的所有者权益为300000元，初始投资成本为280000元。甲公司按权益法核算该投资，股权投资差额的分摊期为10年。乙公司1998年、1999年和2000 年实现净利润(亏损)分别为-300000元、-200000元、350000元，1998年至2000年乙公司未分配股利。则2000年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为()。
A、156000 B、250000 C、180000 D、350000

答案：A

解析：

（1）甲公司的初始投资所形成的股权投资差额＝280000－300000×80%＝40000（元），投资成本为240000元。

（2）1998年甲公司因乙公司亏损300000元而冲减投资价值240000（＝300000×80%），同年分摊股权投资差额4000元（＝40000÷10），最终使得1998年末的投资账面价值＝280000－240000－4000＝36000（元）；

（3）1999年乙公司发生亏损200000元，使得甲公司的投资价值等于零，当年不能分摊股权投资差额，而且在备查簿中登记未入账的亏损124000元（＝200000×80%－36000）。

（4）2000年乙公司实现盈余350000元，甲公司首先冲减未入账的亏损124000元，再入账确认投资收益156000元，此时的投资账面价值等于156000元，并未达到投资成本240000元，所以，当年仍然不摊销股权投资差额，这样，2000年末的投资价值等于156000元。

6．被投资方发生其他所有者权益变动时，投资方的相应会计处理

【表格1】被投资方接受捐赠时

业务		被投资方	投资方
被投资方接受非现金资产捐赠	捐赠当时	借：某资产 贷：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值 　　　银行存款（由被投资方支付的一些费用）	无会计处理
	计算应交所得税时	借：待转资产价值―――接受捐赠非货币性资产价值 贷：资本公积----接受捐赠非现金资产准备 应交税金----应交所得税	借：长期股权投资 ——某公司（股权投资准备） 贷：资本公积----股权投资准备
	被投资方处置捐赠资产时	除了作处置资产的分录外，还须作如下分录： 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积——其他资本公积	无会计处理
	投资方处置该投资时	无会计处理	除了作处置投资的分录外，还须作如下分录： 借：资本公积——股权投资准备 贷：资本公积——其他资本公积
被投资方接受现金捐赠	捐赠当时	借:银行存款 贷：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值	无会计处理
	计算应交所得税时	借：待转资产价值―――接受捐赠货币性资产价值 贷：资本公积----其他资本公积 应交税金----应交所得税	借：长期股权投资 ——某公司（股权投资准备） 贷：资本公积----股权投资准备
	投资方处置该投资时	无会计处理	除了作处置投资的分录外，还须作如下分录： 借：资本公积——股权投资准备 贷：资本公积——其他资本公积
注：如果是非现金捐赠而且金额较大，一次交税有困难的，可在五年内平均计入各年所得，那样的话，所有者权益的追加也就分次认定了。需特别注意的是，此规定仅限于非现金捐赠而不指现金捐赠，对于现金捐赠必须一次交税。