中级职称内部讲义连载会计实务二三

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:24:47
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2．账务处理

（1）长期借款筹款方式

借：财务费用

　　在建工程

　贷：长期借款

（2）公司债筹款方式

借：在建工程

　　财务费用

　应付债券－－债券溢价

　　贷：应付债券－－债券折价

应付债券――应计利息

　　　　或应付利息

【例8－7】

甲公司2000年12月1日借入一笔长期借款1000万元，期限为4年，年利率为9%，到期一次还本付息，用于厂房建设，工程于2001年1月1日正式开工，发生在2001年的相关资产支出如下：

1．2001年1月份发生如下支出：

①2001年1月1日购买工程物资200万元，增值税为34万元；

②2001年1月5日以企业的产品投入工程建设，该产品的成本为30万元（其中材料成本为20万元，对应的进项税额为3.4万元），该产品的公允计税价为40万元；

③2001年1月23日支付工程人员工资50万元；

2．2001年2月份发生如下支出：

①2月3日交纳当初用于工程建设的产品所对应的增值税。

②2月24日支付工程人员工资50万元；

③2月28日支付工程物资款100万元；

3．2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

计算出第一季度、第二季度的利息资本化额。

解析：

第一季度资本化额的计算过程：

对于月度内的多笔资产支出应视为月中支出，又因为非正常停工长达三个月以上，所以本季度仅能计算两个月利息的资本化，第三个月的利息费用均应计入财务费用。具体计算如下：

A．累计支出加权平均数＝（234＋30＋3.4＋50）×45／90＋［（40×17%－20×17%）＋50＋100］×15／90＝317.4×45／90＋153.4×15／90≈184.27（万元）；

B．当季度的资本化率＝9%×3／12＝2.25%；

C．当季度的资本化额＝182.77×2.25%≈4.15（万元）。

D．会计分录如下：

借：在建工程　4.15

财务费用　18.35

贷：长期借款　　22.5

解析：

第二季度资本化额的计算过程：

由于第二季度处于停工状态，所以当季的利息应全部计入财务费用：

借：财务费用　22.5

　贷：长期借款　　22.5

（续前题）