中级职称内部讲义连载会计实务十四

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:25:04
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（五）固定资产期末计价与折旧的关系

	固定资产价值一直贬值	固定资产价值先贬值而后全部恢复	固定资产价值先贬值而后恢复一部分
确认 条件	固定资产的账面价值始终大于可收回价值	固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径。	固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值，而且此时的可收回价值小于不考虑减值准备的折余口径。
【例5－6】A公司98年初开始对某管理用设备计提折旧，原价为100万元，假定无残值，折旧期为5年，98年末的可收回价值为60万元。
98年的折旧额	100÷5=20(万元)
98年末的减值准备处理	98年末的折余价值＝100－20＝80（万元），相比此时的可收回价值60万元，应提减值准备20万元。 借：营业外支出　　20 贷：固定资产减值准备20
99年应提折旧额	（年初的账面价值60-净残值0）÷4＝15（万元）。
2000年的应提折旧额	等同于99年。
2000年末	2000年末可收回价值为24万元	2000年末可收回价值为44万元	2000年末可收回价值为38万元
	相比此时的账面价值30，说明固定资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额。 借：营业外支出　6 贷： 固定资产减值准备6	相比此时的账面价值30万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的折余口径40万元相比，可以认定此固定资产的贬值已经全部恢复，应反冲所有已提减值准备。 借：固定资产减值准备　20 贷：累计折旧　10 （补足的折旧） 营业外支出10（倒挤）	相比此时的账面价值30万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的折余口径40万元相比，可以认定此固定资产的贬值只是恢复了一部分。 具体处理过程如下： ①用不考虑减值准备的折余口径40万元与此时的可收回价值38万元相比认定期末应提足减值准备为2万元； ②再结合已提减值准备20万元，认定应在本期反冲多提准备18万元；　　　　　　 ③具体分录如下： 借：固定资产减值准备　18 贷：累计折旧10 （补足的折旧） 营业外支出　　　8（倒挤）
2001年应提折旧额	2001年初的账面价值24÷2=12(万元)	2001年初的账面价值40÷2=20(万元)	2001年初的账面价值38÷2=19(万元)
2002年应提折旧额	同2001年

（六）在建工程减值准备

（一）减值确认条件

当存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：

• 长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；
• 所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
• 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。