CPA教材难点讲义《会计合并报表》－第二部分10

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:04:05
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固定资产内部交易的抵销

上海网友：CJ

【例11】1990年12月母公司将成本24000元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当年底投入使用。母公司的售价为30000元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限3年，期满报废。

1991年：

借：主营业务收入30000

贷：主营业务成本24000

固定资产原值6000

借：累计折旧2000

贷：管理费用2000

1992年：

借：期初未分配利润6000

贷：固定资产原价6000

借：累计折旧2000

贷：管理费用2000

借：累计折旧2000

贷：期初未分配利润2000

1993年：

借：期初未分配利润6000

贷：营业外收支6000

借：营业外收支2000

贷：管理费用2000

借：营业外收支4000

贷：期初未分配利润4000

上述三笔分录合并，可编制以下一笔分录：

借：期初未分配利润2000

贷：管理费用2000

4、固定资产超期使用的抵销

（1）超龄使用

正 常 使 用 期	超 龄 使 用
借：期初未分配利润 　贷：固定资产原价	借：期初未分配利润 　贷：固定资产原价
借：累计折旧 　贷：管理费用
借：累计折旧 　　贷：期初未分配利润	借：累计折旧 　贷：期初未分配利润

说明：

①因为超龄使用固定资产不再计提折旧，所以比正常使用时少一笔抵销分录。

②超龄使用，由于固定资产仍存在，不须用营业外收支项目代替资产负债表项目。