06年CPA考试审计辅导内部讲义(十四)
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:17:31
来源 100Test.Com百考试题网
2.（综03）注册会计师于2003年年初对Ｘ公司2002年度的会计报表进行审计。经初步了解，Ｘ公司2002年度经营形式、管理及经营结构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）。
资料一：Ｘ公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：
|
项目 |
2002年度（未审数） |
2001年度（审定数） |
|
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加 |
104300
91854
560 |
58900
53599
350 |
|
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用 |
11895
40
2800
2380
180 |
4951
56
1610
3260
150 |
|
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出 |
6575
980
100
260 |
(13)
150
300 |
|
四、利润总额
减：所得税（税率33％） |
7395
800 |
(163) |
|
五、净利润 |
6595 |
(163) |
资料二：Ｘ公司2002年度1－12月未审主营业务收入、主营业务成本：
|
月份 |
主营业务收入 |
主营业务成本 |
|
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12 |
7800
7600
7400
7700
7800
7850
7950
7700
7600
7900
8100
18900 |
7566
6764
6512
6768
6981
6947
7115
6830
6832
7111
7280
15139 |
|
合计 |
104300 |
91845 |
【要求】
为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分
析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二进行分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由（不要求列示分析过程）。
【答案】（2003年）
资料一显示：⑴公司2001年度的毛利率为9％，2002年度大幅上升到11.94％；⑵期间费用占主营业务收入的比率由2001年度的8.52％下降为2002年度的5.14％；⑶补贴收入项目两年间有重大的异常变动；所得税项目占利润总额的比例仅为10.8％，与预期数额的33％不一致。这表明，注册会计师应以2002年度Ｘ公司主营业务收入及补贴收入的高估，成本、费用及所得税的低估为重要审计领域；
资料二显示，从趋势上看，Ｘ公司1-11月份各月的收入、成本在全年总收入、总成本中的比例大致相当（分别为7.44％和7.59％），但12月份所占的比例却大幅上升（分别为18.12％和16.48％），从毛利率上看，Ｘ公司2-11月份的毛利率基本稳定（10.9％左右），但1、12月份则大幅异常： 1月份为3％，12月份为19.9％。因此，注册会计师应将2002年1月、12月份和2003年1月份的收入和成本作为重要审计领域。