06年CPA会计强化班讲义--负债（2）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:29:19
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第七章负债

四、需要掌握的要点：

【二】“小”税种的核算（理解）

1．消费税 

• 产品销售。

①正常销售

　　企业销售需交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目，退税时作相反分录。

　　②视同销售

　　税法规定了视同销售的八种情形（同上述增值税视同销售内容），如以应税消费品投资，将应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。

　　随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。

• 委托方委托加工应税消费品。
  将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；
  将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金——应交消费税”科目的借方。

（3）进出口产品

　　①需交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“物资采购”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目。

　　②生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不计算消费税。通过外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法(代理出口)的，在计算消费税时，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目；收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目；发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。

（4）企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，冲减“主营业务税金及附加”科目。

2.营业税 

企业按规定应交纳的营业税，设置“应交税金――应交营业税”科目核算，会计处理如下：

类型	会计处理
出租无形资产交纳的营业税	借：其他业务支出 贷：应交税金――应交营业税
出售无形资产交纳的营业税	借：银行存款 　　贷：应交税金――应交营业税 无形资产 　　营业外收入（或借：营业外支出）
兼营营业税应税劳务交纳的营业税	借：其他业务支出 贷：应交税金――应交营业税
销售不动产交纳的营业税	借：固定资产清理 贷：应交税金――应交营业税