2006年注册会计师考试会计重点讲义13

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:28:58
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第十三章 借款费用
一、考试-大纲
1．借款费用概述
（1）借款费用的定义及内容
（2）借款费用的范围
①借款费用可予资本化的资产范围
②借款费用可予资本化的借款范围
（3）借款费用的确认原则和计量
2．借款费用的会计处理
（1）借款费用开始资本化的条件
（2）借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量
①借款利息和外币借款汇兑差额的确认
②利息资本化金额的确定
③外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
（3）辅助费用的确认和计量
（4）借款费用暂停资本化
（5）借款费用停止资本化
（6）借款费用的披露
①当期资本化的借款费用金额信息的披露
②当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述借款费用的定义及其包括的内容、借款费用的确认原则、借款费用允许开始资本化的条件、借款费用的会计处理、借款费用暂停资本化、借款费用停止资本化、借款费用的披露等问题。因此要求熟悉借款费用和专门借款的概念.掌握借款费用的原则.掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件.掌握借款费用资本化金额的计算方法.掌握借款费用的账务处理及其信息披露要求.了解所购建固定资产在分别建造、分别完工情况下借款费用停止资本化的情形。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2006年也未发生变化。
本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，其次是计算及会计处理和综合题目。近几年经常出现借款费用资本化金额的计算和会计处理等问题

三、历年考题
（一）单项选择题
1、甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。〔2003年考题〕
A．37.16
B．52.95
C．72
D．360
〔答案〕C
〔解析〕因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额＝（1117×12/12 1000×9/12 1599×4/12）×3%＝72万元