2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义二十六

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:30:21
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CPA慢班《会计》讲义-第21章 商品期货业务
　　一、本章复习提示
　　1．本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，历年考试分数不多，只出客观题。
　　2．本章内容无变化。
　　3．本章复习方法：在理解基础上，适度练习。
　　二、本章重要考点
　　【考点一】商品期货交易的主要规定（理解）
　　1．商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割，以及在会计报表上的列示等内容。
　　2．在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算：（1）企业如申请退会，或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；（2）如企业转让会员资格，应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投资损益。
　　3．企业交纳年会费，计入管理费用。
　　4．企业交纳的保证金，单独设置“期货保证金”科目，企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。
　　5．企业对于平仓实现的盈亏，单独设置“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。企业交纳的交易手续费，计入期货损益，借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。
　　【考点二】套期保值交易的会计处理（理解）
　　1．商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
　　办理商品期货套期保值业务的企业，在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目。
　　2．企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，套期保值合约平仓损益不确认为当期损益，计入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，以实现套期保值目标。
　　 [例1] 甲公司为粮食加工企业，预计2003年4月份需要绿豆原料300吨。2003年2月，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。甲公司于2月1日买入30手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2500元，按5%支付保证金；甲公司3月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约，每吨价格2650元（不含税，假设增值税率13%）。4月1日被套期保值业务现货交易完成。有关业务处理如下：
　　（1）2003年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：
　　借：期货保证金— 套保合约 37500（300*2500*5%）
　　贷：期货保证金—非套保合约 37500
　　（2）2003年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000元：
　　 借：期货保证金— 套保合约 45000（（2650-2500）*300）
　　贷：递延套保损益 45000
　　 同时转回套保上的保证金：
　　借：期货保证金— 非套保合约 82500
　　贷：期货保证金— 套保合约 82500(37500 45000)
　　（3）2003年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元：
　　借：库存商品—绿豆780000（300*2600）
　　应交税金—应交增值税（进项税额）101400（780000*13%）
　　贷：银行存款 881400
　　 同时转出递延套保损益
　　 借：递延套保损益 45000
　　 贷：库存商品 45000
　　因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元（735000/300），从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。）