2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义四

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:30:32
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第04章 投资

一、本章考情分析
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　　1．本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，每年必有主观题和大量的客观题，考分在15分左右。本章重点是长期股权投资权益法的核算和可转换公司债券的核算。
　　2．本章内容有小变化：（1）对上年教材中的错误进行了更正，对考试没有影响；（2）增加了股权分置的会计处理，但内容不多，仅能出些小题。
　　3．本章复习方法：本章应按“投资时、持有期间、处置时”三个步骤进行复习，在权益法的核算背得滚瓜烂熟后，将其与债务重组、非货币性交易、所得税、会计政策变更、重大差错更正、日后事项、合并报表编制等考点结合；将长期债权投资的可转换公司债券核算与应付债券的可转换债券核算对照复习。
　　
　　二、本章考点精讲
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　　【考点一】短期投资（理解）
　　1．短期投资取得
　　短期投资取得时的初始投资成本是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括购买股票和债券的买价、税金、手续费等相关费用；但不包括买价中所包括的已宣告发放而未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。
　　 2.短期投资持有期间不确认损益
　　（1）短期投资取得时已经记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利和债券利息，在实际收到时，应冲减应收项目，借记“银行存款”，贷记“应收股利”、“应收利息”。
　　（2）短期投资持有期间应享有并获得的现金股利和利息，在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资成本，借记“银行存款”，贷记“短期投资”。
　　3.短期投资的期末计价
　　短期投资期末采用成本与市价孰低计价。期末比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用成本与市价孰低法时，可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备；但如果某项短期投资比重占整个短期投资10%及以上，应按单项计提。短期投资跌价准备的会计处理是：
　　计提跌价准备：
　　 借：投资收益
　　贷：短期投资跌价准备
　　冲回多提的跌价准备：
　　借：短期投资跌价准备
　　贷：投资收益
　　4.短期投资的处置
　　处置短期投资时，关键是确认转让损益：
　　处置短期投资损益=处置收入－(短期投资账面余额－该短期投资跌价准备余额)－应收股利或应收利息账面余额。账务处理是：
　　借：银行存款
　　短期投资跌价准备
　　投资收益（损失时）
　　贷：短期投资
　　 （应收股利）
　　 （应收利息）
　　 投资收益（收益时）
　　[例1] 2002年4月1日甲公司购入乙公司股票100股，准备短期持有；每股买价10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.3元，另外支付税金、手续费等相关费用15元。
　　（1）2002年4月1购入时：
　　 借：短期投资—股票投资 985
　　 应收股利（100股×0.3） 30
　　 贷：银行存款（100×10 15） 1015
　　(假设股利宣告日3月15、股权登记日4月10、股利发放日4月28)
　　(2)2002年4月28日收到现金股利30元：
　　 借：银行存款 30
　　 贷：应收股利 30
　　(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派现金股利，每股0.5元。
　　 甲公司暂不进行账务处理。
　　(4)2002年10月31日收到现金股利：
　　 借：银行存款 50
　　 贷：短期投资—股票投资 50
　　(5)2002年12月31日，每股收盘价为8元，计提跌价准备：
　　12月末的短期投资余额985-50=935元，市价100×8=800元，需计提跌价准备
　　 借：投资收益 135
　　 贷：短期投资跌价准备（935-800）135
　　（6）2003年2月1日甲公司将股票全部售出，收到银行存款1200元：
　　 借：银行存款 1200
　　 短期投资跌价准备 135
　　 贷：短期投资—股票投资 935
　　 投资收益 400