2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义十三

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:30:49
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主要会计分录举例
　　例：A公司于2005年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为1000万美元，其中A公司出资800万美元，占80%；B公司出资200万美元，占20%。A公司本部2005年实现净利2000万人民币，C公司2005年实现净利200万美元。2006年1月1日，A公司将其持有的C公司20%股份转让，转让收益为2000万人民币。
　　假定A公司实收资本为16000万元，A公司和C公司净分配利润按10%提取盈余公积金。若不考虑相关税费，对A及C公司2005年初、年末的权益变化进行计算并做出相应会计分录。同时对A公司转让20%股份做相应会计处理。
　　2005年1月1日美元兑人民币汇率为8.27；2005年12月31日美元兑人民币的汇率为8.07；2005年平均汇率为：（8.27 8.07）/2=8.17。
　　（一）对少数股东权益在合并报表中作为权益列示
　　A公司2005年末合并资产负债底稿表权益部分如下（单位：万元）

项目	A公司	C公司	合计	抵消	合并
股本	16000	8270	24270	-6616	17654
A公司		6616	6616	-6616	0
B公司		1654	1654		1654
盈余公积	200	163.4	363.4	-130.72	232.68
未分配利润	2107.2	1470.6	3577.8	-1176.48	2401.32
外币报表折算差额		-220	-220		-220
所有者权益	18307.2	9904	28211.2	-7923.2	21722

（1） 1、按原制度编制相关分录及财务处理：
　　（1）外币报表折算差额的计算：①股本按期初汇率折算，而资产负债按期末汇率折算；②损益利润表项目按平均汇率折算。
　　 外币报表折算差额=1000*（8.07-8.27） 200*（8.07-8.17）=-220万元
　　 （2）A公司按80%权益法做账：本期对C公司投资增加权益=200*80%*8.17=1370.20（万元）
　　借：长期投资 1307.20
　　贷：投资收益 1307.20
　　（3）A公司与C公司进行合并抵销：2005年末A长期投资账面余额=800*8.27 1307.20=7923.20（万元）
　　借：股本-A公司 6616 （=800*8.27）
　　 盈余公积 130.72 （=20*8.17*0.8）
　　 未分配利润 1176.48 [=（200-20）*8.17*0.8]
　　 贷：长期投资 7923.20
　　2、按新准则规定进行调整
　　归集少数股东权益
　　 ①将外币报表折算差额中属于少数股东权益部分记入少数股东权益：-220*20%=-44（万元）
　　②计算其他权益项目中属于少数股东权益部分
　　盈余公积：163.40*0.2=32.68（万元）
　　未分配利润：1470.60*0.2=294.12（万元）
　　股本-B公司：1654万元
　　③将上述项目调入少数股东权益
　　借：股本- B公司 1654
　　盈余公积 32.68
　　未分配利润 294.12
　　外币报表折算差额 -44
　　贷：少数股东权益 1936.80
　　按新准则要求将少数股东权益做为权益项目在报表列示

项目	金额（万元）
股本	17654
盈余公积	200
未分配利润	2107.2
外币报表折算差额	-176
少数股东权益	1936.80
所有者权益合计	21722