2006年注协注册会计师考试慢班《会计》讲义28

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:31:28
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借：应收股利 200
　　 贷：长期股权投资——乙公司 200
　　 2002年5月25日收到股利
　　借：银行存款 200
　　 贷：应收股利 200
　　④2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年股利
　　应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本次止被投资单位累积分派的利润（2000 600）—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润1300]×持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本200=130—200= -70（万元），即应恢复长期股权投资70万元。
　　借：应收股利 （600×10%） 60
　　 长期股权投资——乙公司 70
　　 贷：投资收益 130
　　说明：恢复后，长期股权投资的账面余额为3170万元（3300—200 70）。
　　2003年5月26日收到股利
　　借：银行存款 60
　　 贷：应收股利 60
　　(2) 计算甲公司2004年1月1日长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录
　　①新的投资成本：28000×10％—200=2600(万元) ，即权益法下2004年年初投资成本应有的余额
　　注：200万元为2002年分回的投资前被投资单位实现净利润的分配额，应冲减投资成本。
　　②损益调整：(1 300 2000)×10％—60=270(万元)
　　注：60万元为2003年分回的投资后被投资单位实现净利润的分配额，应冲减损益调整。
　　③股权投资差额：(3300—28000×10％)×（8／10）=400(万元)
　　注：每年摊销股权投资差额=(3300—28000×10％)/10=500/10=50（万元），即50万元。2002年初，股权投资差额为500万元，摊销2年后余额为400万元。
　　④累积影响数：[(1 300 2000)×10％—130]—100=100(万元)
　　注：权益法下按比例应确认的投资收益330万元[(1 300 2000)×10％]，成本法下已确认130万元，故成本法改权益法时补确认投资收益200万元，再扣除两年股权投资差额摊销的100万元，实际确认投资收益100万元。
　　计算出追溯调整后长期投资的账面价值后，将追溯结果调入2004年1月1日的账中：
　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 2600
　　 ——乙公司（损益调整） 270
　　 ——乙公司（股权投资差额） 400
　　 贷：长期股权投资——乙公司（3300—130） 3170
　　 利润分配——未分配利润 100
　　将追溯后形成的长期投资账面价值（不含股权投资差额）转入新的投资成本：
　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 270
　　 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 270 说明：将追溯后形成的账面价值作为新的投资成本，是指应将投资成本、股权投资差额、损益调整和股权投资准备四个明细转入“投资成本”明细科目；但因股权投资差额要单独摊销，不转入投资成本；而投资成本转入“投资成本”明细科目是重复，故不必转；剩下损益调整和股权投资准备要转入“投资成本”明细科目；本例只涉及损益调整，故只将损益调整转入投资成本。
　　(3) 编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录
　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 6 400
　　 贷：银行存款 6 400
　　股权投资差额=6 400-（28 000-2 000 1 300-600 2 000）×20%=6 400-5 740=660（万元）（借差）
　　借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 660
　　贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 660
　　（4）编制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)业务相关的会计分录
　　⑦2004年5月5日，乙公司宣告分派2003年现金股利
　　借：应收股利（1000×30%） 300
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 300
　　2005年5月20日收到现金股利
　　 借：银行存款 300
　　 贷：应收股利 300
　　⑧2004年12月末，甲公司确认乙公司因接受捐赠增加的权益
　　借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备） 360
　　 贷：资本公积——股权投资准备（1 200×30%） 360
　　⑨2004年末乙公司发生亏损
　　借：投资收益（4 000×30%） 1 200
　　 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 1 200
　　⑩2004年12月31日，摊销股权投资差额，确定长期投资的账面余额并计提减值
　　a.摊销股权投资差额
　　2004年摊销股权投资差额=400/8 660/10=116（万元）
　　借：投资收益 116
　　 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 116
　　b.计提减值准备
　　计提减值准备前长期股权投资账面余额8 414万元，其中：投资成本8 310万元 （2 600 270 6 400–660–300）；股权投资差额944万元（400 660-116）；损益调整-1200万元（270–270–1 200）；股权投资准备360万元。长期投资可收回金额7 800万元，故应计提减值准备614万元（8 414–7 800）
　　借：投资收益 614
　　 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 614