2006年注册会计师《会计》辅导讲义(8)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:32:44
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7.4.2应交消费税

（一）一般会计处理（参见教材146页例7）
借：主营业务税金及附加

其他业务支出

贷：应交税金------应交消费税

（二）特殊会计处理

1．用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

借：长期股权投资

在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品（按成本结转）

　　　 应交税金-------应交增值税（销项税额）

-------应交消费税

【例2】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。
A.350 B.385 C.435 D.635

答案：C

解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（万元）。

2.委托加工应税消费品（参见教材45页例4）

①如果收回后直接用于对外销售的	由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借:委托加工物资 贷：银行存款或应付账款
②如果收回后再加工然后再出售的。	A．由受托方代交的消费税先计入“应交税金----应交消费税”的借方： 借：应交税金-----应交消费税 贷：银行存款 B．最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税金-----应交消费税”的贷方： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金------应交消费税 C．最后，再补交其差额即可。
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时	借:主营业务税金及附加 贷：应交税金-----应交消费税

例3】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。
A.支付的加工费 B.支付的增值税 C.负担的运杂费 D.支付的消费税
　 答案：AC

解析：委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记“应交税金――应交消费税”，也不构成加工物资的成本。