从厚变薄CPA考试教材2004纪念版－会计（8）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:32:25
来源 100Test.Com百考试题网

第十五章 租 赁

一、有关概念

1、资产余值、担保余值和未担保余值

　　　　①、资产余值：租赁开始日估计的期届满时租赁资产的公允价值

　　　　　　有可能对租赁资产的余值进行担保的有三个方面：

　　　　　　A、承租人

　　　　　　B、与承租人有关的第三方

　　　　　　C、与任何一方均无关的第三方

　　　　②、担保余值

　　　　　　A、对承租人而言，＝自己担保的资产余值＋有关第三方担保的资产余值

　　　　　　B、对出租人而言，＝上述两项＋无关第三方担保的资产余值

　　　　③、未担保余值＝资产余值－担保余值

2、最低租赁付款额

　 ①、有留购权时：＝每期租金＋期满留购款

②、无留购权时：＝每期租金＋期满担保资产余值＋期满未能续租而造成支付的款项

*****最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。

3、最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方担保资产余值

二、租赁的分类

1、分类原则：重经济实质、轻法律形式。

与资产所有权有关的风险和报酬是否全部转移。（不是说所有权的转移）

2、分类时间：租赁开始日

3、原则上，承租方和出租方对同一项租赁应确认为同一种类型。但是：由于无关第三方担保，可能导致双方划分为不同的类型。

三、融资租赁的认定条件(满足其中一条或数条即可)：

1、期满所有权转移

2、预计留购价远低于到期时的公允价值(≤5%)

3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，旧资产不适用)

4、现值≈原账面价值(≥90%，旧资产不适用)

******旧资产的界定标准：租赁日资产已使用年限＞全新使用年限的75％。

5、资产具有专用性

四、承租人经营租赁的会计处理

1、如果有优惠措施，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。

E.g.交12个月费，送2个月费，就应该按14个月进行摊销。

年租金15万，代付饭费3万元，每月租金＝（15-3）÷12＝1万元。

　　　　A、支付租金时

　　　　　　借：长期待摊费用

　　 　　　　贷：银行存款

　　　　B、分期摊销租金时

　　　　　　借：期间费用

　　　 　　　 贷：长期待摊费用

　　2、初始直接费用、或有租金在实际发生时直接确认在当期。

3、承租人在财务报告中的披露

①、在以后3个会计年度内，每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额

②、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额

五、承租人融资租赁的会计处理

1、资本化金额的确定：

①、租入资产＞租入前总资产的30％

借：固定资产-融资租入固定资产 95(最低租赁付款额的现值与原账面价值较小者)

未确认融资费用 5(差额)

贷：长期应付款－应付融资租赁款 100(最低租赁付款额)

②、租入资产≤总资产的30％

借：固定资产－融资租入固定资产 100(最低租赁付款额)

贷：长期应付款－应付融资租赁款 100(最低租赁付款额)

*****计算现值的利率：(优先级别)

内含利率＞合同规定利率＞同期贷款利率

*****如果购入设备需要安装，先通过“在建工程”科目。

2、初始直接费用：在发生时就确认为当期费用

3、未确认融资费用的三种分摊方法

①、实际利率法

A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现率作为分摊率

B、以原账面价值作为入账价值的，重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率

　　a.如果担保余值和优惠购买选择权都不存在，租赁期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”转平。

　　b.如果只存在优惠购买选择权，租赁期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”应减少至优惠购买金额

　　c. 如果只存在担保余值，期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”应减少至担保余值。

借：财务费用

贷：未确认融资费用

②、直线法

③、年数总和法

4、折旧

①、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。

　　A、存在担保余值的

　　　　　　　　　折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值＋预计清理费用

　　B、不存在担保余值的

　　　　　　　　　折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－预计残值＋预计清理费用

②、折旧期间：

A、留购时：以尚可使用年限为折旧期间

B、不能确定是否留购：以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间

5、履约成本：实际发生时，直接计入当期费用

6、或有租金：实际发生时，确认为当期费用

①、按营业额或销售量计算的，计入营业费用

②、以物价指数为依据的，计入财务费用

7、期满：三种选择权

①、返还资产

A、存在担保余值

借：长期应付款－应付融资租赁款　 5

累计折旧 　 95

贷：固定资产－融资租入固定资产 100

B、不存在担保余值

借：累计折旧 95

营业外支出(存在清理损益时) 5

贷：固定资产－融资租入固定资产 100

②、优惠续租：不作专门处理

③、留购

借：长期应付款－应付融资租赁款 5

贷：银行存款 5

借：固定资产－自有固定资产 100

贷：固定资产－融资租入固定资产 100

书上的例题一定要熟悉，另外，还要再做一定数量的习题才能真正掌握、

8、披露

①、每类租入固定资产的原值、折旧、净值

②、在以后3个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额

③、未确认融资费用的余额

④、分摊未确认融资费用采用的方法