孙进山2006年深圳注协CPA会计辅导笔记-第十七章

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:35:13
来源 100Test.Com百考试题网

第十七章　非货币性交易
本章2002年试题的分数为3分，2003年试题的分数为1分。
　　从考试试题看，试题的题型包括单选题、多选题和综合题。客观题考核的是与非货币性交易有关的一些基本概念，主要包括：
　　（1）货币性资产的概念；
　　（2）非货币性交易损益的计算；
　　（3）非货币性交易的概念等。综合题是借款费用、债务重组和非货币性交易结合的题目。
2005年教材与上年相比，本章变化内容：收到补价时应确认损益的计算中，不包含应交的增值税和所得税。
第一节 非货币性交易概述
一、非货币性交易的概念
是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
　非货币性交易中，有时可能涉及少量的货币性资产。准则提出了一个参考比例，即，如果收到(或支付)的货币性资产占换出资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍视为非货币性交易；如果这一比例高于25％，则视为货币性交易。
二、货币性资产和非货币性资产的概念
（一）货币性资产
　　是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
（二）非货币性资产
　　是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
第二节　非货币性交易会计处理
一、 非货币性交易核算的一般原则：
企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。用公式表示为：
　　换入资产入账价值=换出资产账面价值＋应支付的相关税费
以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。
二、非货币性交易会计处理
(一)、不涉及补价的会计处理
换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费
需要说明的是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，仍应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理；如果换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值，仍应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理。
这里所讲的“账面价值”，一般为资产的账面余额扣除有关资产减值准备金额后的净值。其中，“账面余额”是指账户在期末的实际余额，即，账户未扣除相关资产减值准备之前的余额。例如，存货的账面价值，就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损失准备后的金额；不准备持有至到期的债券投资的账面价值，就是债券投资的面值，加应收利息，再加（或减）未摊销溢价（或折价）后的金额，扣除有关长期投资减值准备金额后的金额。
对于非货币性交易中发生的增值税(进项税额)，应区别不同情况进行会计处理；除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价值。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税(进项税额)应计入固定资产成本；如果非货币性交易涉及的非货币性资产的存货，则有关增值税(进项税)应单独记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；换入资产入账价值=换出资产账面价值＋税费 -单独入帐增值税(进项税)